Пени за ненадлежащие исполнение условий договора по оплате вид расхода

Рассмотрим пример, помогающий бенефициару сориентироваться по основным проводкам в бухучете.

ООО «Трейдинг» закупило партию товаров стоимостью 1 693 461 руб. на условиях отсрочки платежа. Продавец ПАО «Поставка» затребовал в качестве обеспечения обязательства по оплате банковскую гарантию.

Проводки у бенефициара (ПАО «Поставка») после получения гарантии и поставки товара:

Бухгалтерские проводки

Сумма, руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

008

—

1 693 461

Отражена за балансом полученная банковская гарантия

62

90

1 693 461

Отгружен товар покупателю ООО «Трейдинг»

Покупатель в обозначенный договором срок товар не оплатил. ПАО «Поставка» направило в банк письменное сообщение о необходимости уплаты долга принципала по банковской гарантии, приложив необходимые документы.

После рассмотрения документов и их проверки банк перечислил деньги по гарантии. В учете ПАО «Поставка» произведены следующие проводки:

Бухгалтерские проводки

Сумма, руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

51

76

1 693 461

Получены деньги от банка по гарантии

76

62

1 693 461

Погашен долг ООО «Трейдинг»

—

008

1 693 461

Списано обеспечение оплаты с забалансового учета

Если бы покупатель вовремя погасил задолженность за товар, в учете бенефициара было бы значительно меньше бухгалтерских проводок. Всё ограничилось бы отражением и списанием полученного обеспечения на забалансовом счете.

ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ ДЛЯ ЗАКАЗЧИКА.

Каким образом будет производиться исполнение указанного судебного акта, станет известно только на стадии исполнительного производства.

Стороны обязаны четко выполнять обязательства по договору, поставлять товар, выполнять работы или оказывать услуги в соответствии с оговоренными условиями. Если объектом обязательства по договору является имущество, оно должно быть передано вовремя и в соответствующем состоянии. Но ситуации, когда обязательство по договору не выполняется, достаточно часто встречаются на практике.

Обычно положения об уплате штрафных санкций прописываются непосредственно в самом договоре. Однако они могут быть отражены и в дополнительном соглашении, являющемся неотъемлемой частью основного договора.

Факт получения/выдачи банковской гарантии в учете у принципала и бенефициара

Для учета стоимости банковской гарантии у бенефициара предусмотрен забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Списывается полученное обеспечение с забалансового учета по мере погашения задолженности. По каждому полученному обеспечению бенефициару необходимо вести аналитический учет.

По поводу отражения в бухучете банковской гарантии принципалом существует две позиции:

Позиция 1: принципал банковскую гарантию в своем учете не отражает.

Сторонники этой позиции объясняют свою точку зрения тем, что банковскую гарантию принципал:

• получает не для себя, а для бенефициара (своего кредитора);
• гарантию не выдает (ее выдает банк).

Следовательно, отсутствуют основания для применения принципалом забалансовых счетов 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» для учета банковской гарантии.

Позиция 2: принципалу необходимо отразить банковскую гарантию за балансом.

Такой подход позволяет:

• учесть факт смены кредитора при неисполнении обязательства принципалом (когда гарант становится кредитором вместо бенефициара);
• отражать дополнительные санкции, установленные по соглашению с гарантом (например, специальные неустойки за несвоевременное исполнение обязательств перед гарантом).

От того, насколько достоверна отражаемая на забалансовых счетах информация о банковской гарантии, зависит точность оценки внешними пользователями бухгалтерской отчетности состояния кредиторской задолженности принципала. Особое значение отражение в учете принципала банковской гарантии приобретает в том случае, если сделка крупная и подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Критерии крупной сделки с разъяснениями вы найдете в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Расчет неустойки в форме пени и штрафа

По общему правилу должник должен заплатить неустойку в форме пени по день фактического исполнения обязательства. То есть, например по день фактической уплаты кредитору денежных средств, передачи товара или завершения работ. Иными словами, день уплаты долга кредитору и т.д. включается в период расчета неустойки.

Можно привести такую общую формулу расчета неустойки в форме пени:

Сумма неустойки = Расчетная сумма * (Процентная ставка / 100) * Период просрочки обязательства по день исполнения включительно / Количество дней в году (365 или 366)

Расчетная сумма – это сумма долга или цена договора в зависимости от согласованных сторонами условий.

Законом или договором может быть установлен более короткий срок для начисления неустойки, либо ее сумма может быть ограниченна (п. 65 Постановления Пленума В РФ от 24.03.2016 № 7).

Неустойка в форме штрафа может быть определена в договоре или законе:

• или в твердой сумме, например 50 000 руб.;
• или в виде способа ее расчета. Например, цена договора, умноженная на 50%.

Как взыскать сумму пени и штрафа согласно условиям заключенного Договора?

Согласно пункту 1 статьи 386 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – ГК) договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 349 ГК под нарушением обязательства понимается его неисполнение либо исполнение ненадлежащим образом (несвоевременное, с недостатками товаров и работ, с нарушением других условий, определенных содержанием обязательства) – ненадлежащее исполнение.

В соответствии с требованиями статьи 272 ГК, обязательство должно исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями законодательства, а также статьи 273 ГК, односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условия не допускается.

В соответствии со статьей 293 ГК, неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Ниже прилагается образец искового заявления о взыскании суммы пени и штрафа.

в Суд ____________ (наименование Суда)

Истец: ТОО «________» БИН ______________ Место нахождения: _________ Ватсап номер для связи с Судом______________

Ответчик: ТОО «________» БИН ______________ Место нахождения: _________

Исковое заявление о взыскании суммы пени и штрафа

«____»______202__года, между истцом (Заказчик) и ответчиком (Поставщик) заключены Договора №____ и №____ (далее – Договора №___ и №_____) на поставку компрессоров 30 кВт. на общую сумму ________(_______________) тенге с учетом НДС и 250 кВт. на общую сумму ___________(____________) тенге с учетом НДС.

Общая сумма по двум Договорам составила ________(______________) тенге.

Согласно пунктов 3.1. Договоров срок поставки товаров предусмотрен в течение 60 календарных дней с даты заключения Договоров, на условиях (Инкотермс 2010) DDP ____________, находящийся в ____________ районе, ____________ области, то есть к «_____»_________202___года.

Ответчик не исполнил взятые на себя обязательств по Договорам, поскольку по истечении 60 календарных дней со дня подписания Договора не были выполнены условия Договора.

«_____»_________202___года, за исх. №__ ответчик направил прилагаемое письмо о задержке поставки товаров по Договорам и гарантировал поставку Товаров в срок до «_____»_________202___года.

Однако ответчик взятые на себя обязательства по Договорам, а также гарантийному письму не исполнил и письмом №_______ от «_____»_________202___года, уведомил истца о том, что ожидаемая дата поставки до «_____»_________202___года.

Таким образом, между сторонами заключены Договора, обязательства которых со стороны ответчика не исполнены, в связи, с чем истец настоящим просит Суд взыскать сумму пени и штрафа, поскольку с условиями Договоров ответчик был согласен и обязался исполнить его в оговоренные сроки и в соответствии с технической спецификацией товаров.

Согласно пункта 7.1. Договоров, в случае нарушения Поставщиком сроков, предусмотренных пунктами 3.1. и 3.2. настоящего Договора, а также наступления последствий, предусмотренных пунктом 3.3. настоящего Договора, Поставщик обязан по требованию Заказчика выплатить пеню в размере 5% от общей суммы настоящего Договора за каждый календарный день просрочки до дня фактического исполнения Поставщиком своих обязательств по настоящему Договору, но не более 10% от общей суммы настоящего Договора.

В соответствии с пунктом 7.10. Договоров уплата пени (штрафа) не освобождает Стороны от обязанностей по исполнению всех своих обязательств по настоящему Договору, а также от обязанностей возместить убытки (реальный ущерб и упущенная выгода), понесенные одной Стороной в результате несоблюдения другой Стороной условий настоящего Договора.

Согласно пункта 7.8. Договора за нарушение Поставщиком условий Договора, несоблюдение/неисполнение обязанностей, определенных Договором, Поставщик по требованию Заказчика обязан выплатить штраф в размере 5% от общей суммы Договора за каждый факт нарушения условий Договора, несоблюдение/неисполнение обязанностей, определенных Договором.

Таким образом, истец полагает, что иск истца обоснован, в связи, с чем с ответчика в пользу истца подлежит взыскание сумма пени и штрафа в размере ___________(______________) тенге (Договор №____ – период с «_____»_________202___года по «_____»_________202___года; /2 (дня) х _________ тенге (5%)/= _________ тенге, штраф по пункту 7.8. Договора 5%= __________ тенге и Договору №____ – период с 2 (дня) х ___________ тенге (5%) = _________ тенге/, штраф по пункту 7.8. Договора 5%= ___________ тенге).

Согласно статье 109 Гражданского процессуального кодекса (далее – ГПК) с ответчика подлежит взыскать расходы истца по оплате государственной пошлины в сумме ________(___________) тенге.

В соответствии с прилагаемым Договором на оказании юридической помощи №____ от «____»_________202_ года, и прилагаемой квитанции истец уплатил услуги адвоката Сагиданова С.С. в размере ________________(_________________) тенге.

Согласно статье 113 ГПК по ходатайству стороны, в пользу которой состоялось решение, суд присуждает с другой стороны, понесенные ею расходы по оплате помощи представителя участвовавшего в процессе и не состоящего с этой стороной в трудовых отношениях, в размере фактически понесенных стороной расходов.

По имущественным требованиям общая сумма этих расходов не должна превышать десять процентов от удовлетворенной части иска. Расходы истца по оплате услуг представителя в сумме _________(_______________) тенге, документально подтверждены и не превышают установленного законом ограничения.

На основании вышеизложенного,

Прошу суд:

Взыскать с товарищества с ограниченной ответственностью «___________» в пользу товарищества с ограниченной ответственностью «__________» сумму пени и штрафа в размере _______(___________) тенге, государственной пошлины в размере _______(_____________) тенге, расходы по оплате услуг представителя в сумме ___________(_________________) тенге.

Форма соглашения о неустойке: неустойка по договору и по закону

Соглашение о неустойке должно быть оформлено письменно. И неважно, как было оформлено основное обязательство. Устное соглашение о неустойке недействительно (ст. 331 ГК РФ).

Вместе с тем, неустойка может быть предусмотрена не соглашением, а законом (так называемая законная неустойка). Тогда она подлежит уплате должником вне зависимости от того, была ли она предусмотрена соглашением сторон. Вместе с тем, стороны могут письменным соглашением увеличить размер законной неустойки, если закон этого не запрещает (ст. 332 ГК РФ). А вот уменьшить размер законной неустойки соглашением сторон не получится (п. 61 Постановления Пленума В РФ от 24.03.2016 № 7).

Если соглашение, из которого возникло основное обязательство, будет признано недействительным, по общему правилу соглашение о неустойке также будет являться недействительным (п. 64 Постановления Пленума В РФ от 24.03.2016 № 7).

Пример расчета неустойки по Закону о защите прав потребителей

Рассмотрим расчет неустойки в следующей ситуации. Организация выполнила определенные работы для потребителя (стоимость работ – 100 000 руб.), однако потребитель остался недоволен качеством работ и потребовал исправить недостатки. По договору срок на устранение недостатков – 10 календарных дней. Однако организация-исполнитель в указанный срок недостатки не исправила, а сделала это лишь спустя 30 дней.

В этом случае потребитель вправе потребовать законную неустойку, которая рассчитывается так (п. 5 ст. 28, ст. 30 Закона от 07.02.1992№ 2300-1):

Сумма неустойки = Цена выполнения работ * 3% * 20 дней (срок просрочки устранения недостатков) = 100 000 руб. * 3% * 20 дней = 60 000 руб.

Неустойка начинает начисляться со дня, следующего за днем окончания срока, в который исполнитель должен был исполнить обязательство (в нашем примере устранить недостатки работ). А окончание периода начисления неустойки – это день, когда обязательство было исполнено (п. 65 Постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 № 7).

Как соотносятся неустойка и убытки

По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков (п. 1 ст. 330 ГК РФ). То есть даже если кредитор не понес никаких убытков от нарушения обязательства должником, ему все равно причитается неустойка, если она была предусмотрена договором или законом.

Если за ненадлежащее исполнение обязательства установлена неустойка, то убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой (зачетная неустойка). При этом закон или договор могут предусматривать и другие варианты (п. 1 ст. 394 ГК РФ; п. 60 Постановления Пленума В РФ от 24.03.2016 № 7):

• взыскание только неустойки, но не убытков (исключительная неустойка);
• взыскание убытков в полной сумме сверх неустойки (штрафная неустойка);
• по выбору кредитора взыскание либо неустойки, либо убытков (альтернативная неустойка).

Два вида проводок для отражения комиссии по банковской гарантии при покупке имущества

Поставщик дорогостоящего оборудования или продавец здания может поставить обязательным условием при заключении договора с покупателем наличие банковской гарантии. В бухучете покупателя вознаграждение гаранту будет признаваться расходом. Однако учет этого расхода будет различным в зависимости от того, в какой момент он осуществлен: до постановки купленного имущества на учет или после него. В каждом случае применяется свой набор бухгалтерских проводок по отражении комиссии за выдачу банковской гарантии.

1. Вознаграждение гаранту уплачено до того, как приобретенное имущество отразили на счетах бухучета.

Какие используются проводки по учету банковской гарантии у принципала в такой ситуации? Сумма вознаграждения гаранту включается в стоимость приобретенного актива, так как этот расход непосредственно связан с его приобретением (п. 6 ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Для такого случая применяется следующий набор проводок:

Указанная учетная схема отражает проводки по оплате банковской гарантии и по ее отражению в составе кредиторской задолженности до момента перечисления денег принципалом.

ПАО «Современные технологии» планирует приобрести офисное здание стоимостью 150 364 199 руб. у ООО «Недвижимость+». В качестве обеспечения обязательств покупатель предоставил продавцу банковскую гарантию.

Условия предоставления гарантии:

• вознаграждение банку (4% от суммы сделки) — 6 014 568 руб. (150 364 199 руб. × 4%);
• срок действия гарантии — 1 месяц;
• порядок уплаты комиссии — единовременно всей суммой.

ПАО «Современные технологии» уплатило комиссию и выкупило у продавца недвижимость. В бухучете произведены записи:

Бухгалтерские проводки

Сумма, руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

76

51

6 014 568

Перечислена комиссия банку-гаранту

08

76

6 014 568

Сумма вознаграждения гаранту учтена в стоимости здания

08

60

150 364 199

Стоимость здания отражена в составе внеоборотных активов

01

08

156 378 767

(150 364 199 + 6 014 568)

Здание учтено в составе основных средств принципала

О нюансах налогового учета банковской гарантии рассказываем в этой статье.

2. Гарантия выдана после того, как стоимость актива была сформирована.

Здесь нормы бухучета не позволяют учесть сумму вознаграждения гаранта в первоначальной стоимости актива. После того как учетная стоимость имущества сформирована, изменять ее не разрешается.

В такой ситуации признается прочий расход и производятся проводки:

Ситуация опасная, если вознаграждение гаранту, уплаченное до того, как первоначальная стоимость актива будет сформирована, будет учтено в составе прочих расходов. Это вызовет искажение величины налога на имущество, который рассчитывается по данным бухучета. Учитывая, что с 2019 года из налогооблагаемой базы исключается стоимость движимого имущества, неправомерное списание вознаграждения гаранту в составе прочих расходов исказит базу по налогу на имущество, если покупатель приобрел недвижимость.

Ответственность за ненадлежащее исполнение обязательств

Привлечение к ответственности по договору коммерческой концессии за несоблюдение его предписаний подразумевает назначение мер принудительного характера в отношении виновника. Следует отличать их от основных обязанностей по документу. Обязательства по исполнению решений суда не освобождают ответчика от необходимости завершения заключенной сделки.

Ответственность сторон за нарушение договора невозможна без наличия вины. В отличие от административных или уголовных судебных дел, согласно ст. 401 ГК , в гражданских делах наличие вины ответчика заведомо предполагается. Свою невиновность он обязан доказывать учреждению судебной власти самостоятельно.

В сфере предпринимательской деятельности нарушение условий оформленной сделки не будет нести правовых последствий для виновного только в том случае, если его вина обусловлена наступлением чрезвычайных обстоятельств. К таковым относятся:

• аварии;
• введение военного положения;
• стихийные бедствия;
• техногенные катастрофы;
• введение государством запретов или ограничений.

ВАЖНО! Отсутствие денежных средств для завершения сделки не является основанием для освобождения виновной стороны от возложенных на нее обязанностей.

Убытки и неустойка

Ст. 15 ГК обязывает виновника возместить нанесенные убытки. Помимо этого, 330 статья подразумевает возможность взыскания неустойки. Это определенная сумма денежных средств, выплачиваемая виновником пострадавшей стороне. Она может начисляться как при невыполнении условий сделки, так и при ненадлежащем выполнении.

Статья 394 ГК предусматривает четыре возможных варианта начисления неустойки, которые отражаются в условиях контракта:

1. Оплата убытков в части, которая не покрывается неустойкой.
2. Выплата неустойки и исключение убытков.
3. Взыскание расходов и неустойки в полном объеме.
4. Предоставление права выбора между взысканием трат или неустойки для кредитора.

ВАЖНО! Если в положениях контракта не обозначен ни один способ, и нет решения, принятого сторонами в процессе судебного разбирательства, по умолчанию применяется первый вариант.

Неустойка по денежным обязательствам

Размер неустойки по нарушенным денежным обязательствам, согласно ст. 395 ГК , высчитывается на основании действующей ключевой ставки рефинансирования, устанавливаемой Центральным банком РФ.

Вам может быть интересно : На какой срок заключается срочный трудовой договор?

При этом соблюдаются следующие условия:

• начисление процентов на уже имеющиеся невозможно;
• одновременное начисление неустойки, предусмотренной контрактом, и процентов — невозможно;
• процентная неустойка рассчитывается только до момента выплаты затребованных сумм.

ВАЖНО! Если пострадавшая сторона подала иск в суд о взыскании процентов, но понесенные ею траты значительно превышают эту сумму, то она вправе дополнительно затребовать оплату убытков. Однако это возможно для той части расходов, которая не покрывается процентами.

Отличие пени от штрафа и неустойки

Закон определяет неустойку как сумму, которую должник уплачивает при нарушении норм заключенного договора, например, при просрочке оплаты.

Штраф и пеня являются разновидностями неустойки. Соответственно, неустойка — это родовое понятие по отношению к пене и штрафу.

Согласно п. 60 Постановления пленума ВС РФ от 24.03.2016 № 7, законом или договором предусматривается обязанность нарушителя уплатить второй стороне неустойку, размер которой устанавливается в твердой сумме в виде штрафа или в виде периодически начисляемого платежа — пени.

Таким образом, штраф — это неустойка в твердой сумме, которая не меняется в зависимости от периода нарушения. Например, при просрочке поставки поставщик уплачивает контрагенту штраф в размере 10% от стоимости недопоставки.

Штраф представляет собой наказание за совершенный проступок, применяется в уголовном, административном, налоговом праве.

В гражданско-правовых отношениях штраф — разновидность неустойки, взыскивается однократно. Стороны договора могут предусмотреть обязанность единовременной оплаты штрафа за просрочку в виде твердой денежной суммы.

Пени, как и штраф, устанавливают в виде процента от суммы нарушенного обязательства или в твердой сумме. Но в отличие от него, пеня:

• периодический платеж обычно за каждый день неисполнения;
• определяется нарастающим итогом;
• не взыскивается вместе с процентами за пользование чужими денежными средствами по ст. 395 ГК РФ.

Пример: по закону, застройщик уплачивает участнику долевого строительства пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка от цены соглашения за каждый день нарушения.

По теме: Калькулятор неустойки по договору

На какие КВР и КОСГУ отнести пени за несвоевременную оплату услуг?

Согласно Закону, в определенных случаях в порядке, предусмотренном Правительством РФ, возможно предоставление отсрочки уплаты начисленных сумм неустоек или их списание.

Основой взаимоотношений между деловыми партнерами является договор или госконтракт. Если одна из сторон, заказчик или исполнитель, нарушил условия данного соглашения, то вторая сторона вправе требовать компенсацию. Данная денежная компенсация называется неустойкой. В некоторых случаях неустойка применяется в виде штрафов или пеней.

РФ и другие законы, на которые Постановление Правительства № 424 не рискнуло «замахнуться» и которые оставило без внимания.

Минфин уточняет, что время, которое потрачено на приемку и оформление ее результатов, не входит в срок задержки поставки.

Стоит отметить, что для некоторых сфер, например, в сфере газоснабжения или электроэнергетике, неустойки придется рассчитывать в индивидуальном порядке, так как чиновники предусмотрели исключительные требования к данным сферам деятельности. Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Может ли неустойка превышать сумму основного долга? Может, например, если срок исполнения обязательств затягивается на продолжительное время. Однако суд может принять решение сократить сумму штрафа с учетом ее несоразмерности. Также суд вправе сократить начисленные пени, если уплата не производилась из-за возникших споров между сторонами. Или же из-за невозможности совершить расчеты.

Теперь положение рассматриваемой статьи дополнено таким понятием как «распространение заболевания, представляющего опасность для окружающих». Ввиду чего, в настоящее время законодатель предусмотрел возможность принимать поправки в условиях угрозы распространения коронавирусной инфекции (COVID-19).

Статья 330 ГК РФ определяет два вида неустойки — штраф и пени. Неустойка в виде штрафа представляет собой, как правило, фиксированную величину, закрепленную в соглашении, а пени — величину, которая зависит от периода времени, в течение которого нарушаются права кредитора.

КОСГУ относятся расходы по уплате штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов.

Обратите внимание, что по требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков, на это прямо указано в пункте 1 статьи 330 ГК РФ.

Если по требованию законодательства работодатель оплачивает проведение прививок сотрудникам от коронавируса, то такие затраты можно учесть как прочие расходы.

Неустойка за неисполнение обязательств по договору — это и мера ответственности за неисполнение взятых на себя обязательств, и способ обеспечить их исполнение. В общем смысле этот термин обозначает определенную санкцию за нарушение установленных условий деловых взаимоотношений, случаи применения которой обозначаются в соглашении.

Что будет, если не платить пени

При обнаружении нарушения условий договора по срокам составляется претензия.

Она обязательна, если спор относится к компетенции арбитражного суда, и вы взыскиваете неустойку отдельно от основного долга.

Чтобы взыскать пеню в суде общей юрисдикции, досудебная претензия нужна. Но вы можете направить претензию заемщику по деланию, т. к. должник зачастую оплачивает неустойку добровольно, без суда.

Вот образец составления претензии:

Если он не отвечает на претензию или отказывается платить пени, кредитор или государственный орган, например налоговая инспекция, обращается в суд.

При исполнении контракта по 44-ФЗ в суд дополняется требование о понуждении контрагента исполнить контракт, если для стороны это остается актуальным.

Для обращения в суд составляют и подают исковое заявление.

По теме: как правильно составить претензию

• Богачева Алла

Отличие от ненадлежащего исполнения обязательств

Положения статьи 309 ГК определяют понятие ненадлежащего выполнения условий контракта. Фактически это тоже нарушение, ведущее к ответственности за частичное невыполнение положений договора.

Пример такой ситуации — срыв сроков, отведенных на исполнение обязательств. В этом случае пострадавшая сторона не может требовать компенсации в размере стоимости услуги (как в ст. 308 ГК ), так как в итоге виновник исполнил свои обязанности. Однако можно привлечь нарушителя к ответственности за несоблюдение положений договора согласно ст. 393 ГК и затребовать денежную компенсацию за нанесенный ущерб.

Налогообложение штрафов по договорам

В состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, включаются расходы организации в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (пп.13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль ( п. 2 ст. 270 НК РФ).

По мнению ФНС, взысканные с налогоплательщика или уплаченные им в добровольном порядке суммы возмещения вреда, который причинен окружающей среде, подлежащие зачислению в бюджет в соответствии со ст. 46 БК, не могут быть признаны в составе расходов для целей налогообложения прибыли (Письмо ФНС России от 27.12.2021 N СД-4-3/18228@).

Дата признания санкций по хоздоговорам в целях исчисления налога на прибыль установлена в пп.8 п. 7 ст. 272 НК РФ как дата признания должником санкций либо дата вступления в законную силу решения суда.

Кроме того, на расходы в виде неустойки распространяются общие требования статьи 252 НК РФ об экономической обоснованности и документальной подтвержденности затрат (см. Письмо Минфина РФ от 29.06.2021 N 03-03-06/1/51046).

Основанием для признания внереализационного расхода являются факты, возникающие в сфере гражданско-правовых отношений и свидетельствующие о том, что должник согласен уплатить санкции (например, пени) кредитору в полном объеме либо в меньшем размере исходя из условий заключенного договора. То есть одного только договора с условием о штрафных санкциях для признания расхода недостаточно.

Разъяснения контролирующих органов и судебная практика указывают на необходимость активных действий должника по признанию неустойки.

О таких действиях свидетельствуют следующие документы:

• двусторонний акт;
• письмо должника;
• иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства, позволяющий определить размер суммы, признанной должником;
• платежные документы по уплате неустойки.

Сумма штрафных санкций должна быть соразмерна последствиям неисполнения обязательства. В противном случае при налоговой проверке организации придется доказывать экономическую обоснованность такого расхода.

Еще одним поводом для претензий со стороны налоговых органов может стать отказ налогоплательщика от взыскания ущерба с виновных лиц, действия которых привели к штрафным санкциям.

Представления контролеров об экономической обоснованности сводятся к следующему: организация имеет право учесть в составе расходов неустойку, при этом налогоплательщик обязан расследовать причину нарушения условий договора и предъявить в порядке регресса требования к фактическому причинителю вреда (контрагенту или работнику).

Положения НК РФ о порядке признания в расходах штрафных санкций и пени (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ и пп.8 п. 7 ст. 272 НК РФ) не содержат такого требования для учета их в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Так что велика вероятность, что спор будет решен в пользу налогоплательщика.

На заметку лицам, применяющим УСН «доходы минус расходы»: санкции за нарушение договорных обязательств не указаны в закрытом перечне расходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Это значит, что при определении налоговой базы они не учитываются (Письмо Минфина РФ от 07.04.2016 N 03-11-06/2/19835).

Это сэкономит в будущем время и деньги, минимизирует возможные судебные споры и штрафные санкции за нарушение условий договора.

Нологовые юристы «Правовест Аудит» помогут составить договоры и проанализировать их условия, в т.ч. на предмет гражданско-правовых и налоговых рисков.

Задать вопрос

Принципал, гарант, бенефициар — распределение прав и обязанностей при оформлении банковской гарантии

Банковская гарантия представляет собой письменное обещание кредитного учреждения заплатить компании (банку или иному кредитному учреждению) по договору, кредиту или долговой ценной бумаге за третью сторону, не выполнившую своих обязательств.

Банковская гарантия используется в коммерческой деятельности как инструмент страхования рисков.

Три основных определения, используемых при расшифровке термина «банковская гарантия», представлены ниже:

Каждое из указанных лиц рассчитывает на определенные бонусы при оформлении банковской гарантии:

• бенефициар гарантированно получает оговоренную сумму при любом результате сделки (даже если условия договора не выполнены или выполнены не в полном объеме);
• гаранту выплачивается денежное вознаграждение за услугу по предоставлению гарантии (для него это источник дополнительного дохода);
• принципал допускается к выполнению работы по договору или получает желаемый актив.

Несмотря на то что принципал несет расходы по выплате комиссии по банковской гарантии, в некоторых случаях оформление такой гарантии — это единственная возможность получить долгосрочный и выгодный заказ.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы учли банковскую гарантию в бухучете. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Банковская гарантия по госконтракту: какой вид расхода и как учесть?

Если для исполнения обязательств по госконтракту (или госзаказу) требуется получение банковской гарантии, суммы вознаграждений гаранту могут учитываться как:

• расход по обычным видам деятельности; или
• прочий расход.

Учитывать вознаграждение гаранту единовременно или постепенно, зависит от вида обязательств компании, обеспечиваемых гарантией:

Корреспонденция счетов для учета вознаграждения гаранту аналогична вышеописанным:

С нюансами заключения и исполнения государственных контрактов вас познакомят материалы нашего сайта:

• «Заключение контракта без лимитов бюджетных обязательств» ;
• «Правомерно ли уплачивать ЕНВД при реализации товаров по государственным и муниципальным контрактам?» .