Проводки по приобретению лицензии неисключительные права и передача ее сублицензиату

При закрытии месяца затраты на ПО на счете 26 «Общехозяйственные расходы» признаются полностью в расходах, списываются в Дт счета 90.08 «Управленческие расходы». Подробнее Управленческие (общехозяйственные) затраты (счет 26) в 1С

Выполните регламентную операцию Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 процедуры Закрытие месяца в разделе Операции — Закрытие месяца.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 90.08.1 Кт 26 — отражение ежемесячной суммы затрат на ПО в составе косвенных расходов НУ.

Проводки в коммерческих структурах

Операции по появлению у учреждения коммерческого типа исключительного права на пользование новой программой должны быть зафиксированы в бухгалтерском учете комплексом корреспонденций:

1. Датой приобретения для отражения суммы понесенных расходов формируется проводка между Д08.5 и К60.
2. В момент, когда программа установлена и ею можно начинать пользоваться, создается запись на стоимость ПО с Д04 и К08.5.
3. Каждый месяц при начислении амортизационных сумм дебетуется счет 20 (или 26, 44) с одновременным кредитованием счета 05.

Если программа была приобретена по стоимости, не превышающей 40 тысяч рублей, то бухгалтер составляет такой набор проводок:

1. При покупке ПО расходы учитываются через корреспонденцию Д08.5 – К60.
2. Когда программа вводится в эксплуатацию, дебетуется 04 счет и кредитуется счет 08.5.
3. Полная стоимость программного обеспечения в налоговом учете сразу переносится в расходы предприятия записью между Д20 (или 23, 26, 25, 44) и К04.
4. В бухгалтерском учете будет начисляться амортизация, для этого предназначена корреспонденция Д20 (или 23, 26, 25, 44) – К05.

Если учреждение купило программное обеспечение и получило на него неисключительные права, то:

• при осуществлении разового платежа в момент приобретения ПО дебетуется счет 97, по кредиту записывается 60 счет;
• лицензия на ПО учитывается дебетовым оборотом по забалансовому счету 012;
• ежемесячно часть понесенных затрат переводится на расходы предстоящих периодов проводкой Д20 (или 23, 26, 25, 44) – К97.

ВАЖНЫЙ НЮАНС! Законодательно запрещено пользоваться нелегальными версиями программного обеспечения. За применение в работе пиратских программ предусмотрено наказание нормами гражданского и уголовного права в ст. 1252 ГК РФ и ст. 146 УК РФ.

При проведении процедуры обновления программного продукта или осуществлении специализированного обслуживания затрачиваемые на это деньги показываются по дебету 20 (25, 23, 44, 26) и кредиту 60 счета.

Как отражаются в учете исключительные права на программное обеспечение , разработанное собственными силами?

Особенности учета затрат на неисключительные права

Бухгалтерский учет

По нашему мнению, каждое продление договора следует рассматривать отдельно — как новый объект .

СПИ определяется исходя из периода действия прав, соответствующего понесенным затратам, за который прошла оплата либо признано обязательство перед лицензиаром (пп. «а» п. 31 ФСБУ 14).

Если в договоре отсутствуют обязательства:

• по продлению прав у лицензиара;
• по оплате у лицензиата,

считаем, что СПИ актива определяется исходя из оплаченного срока.

Следовательно, если не выполняется критерий «по сроку», НМА не признается (пп. «в» п. 4 ФСБУ 14).

Ни в ФСБУ 14, ни в ФСБУ 26 конкретно не указан порядок учета затрат на неисключительные права, не учитываемые в составе НМА.

В учетной политике выберите вариант для учета затрат на приобретение таких активов.

Можно установить:

• признаются расходами текущего периода:
  • Дт 20 (90.02), 26 (90.08), 44 (90.07), 91.02 Кт 08 (60);
• признаются краткосрочными НМА, учитываются в составе оборотных активов, в 1С используется «технический» счет 97 для равномерного списания:
  • Дт 97.21 Кт 60;
  • Дт 20 (26, 44) Кт 97.21.

По мнению БухЭксперт8, такие затраты признаются сразу в расходах:

• Дт 20 (90.02), 26 (90.08), 44 (90.07), 91.02 Кт 08 (60).

Также можно использовать счета затрат (20, 26, 44), если они в конце месяца закроются полностью в расходы:

• Дт 90.02 Кт 20;
• Дт 90.08 Кт 26;
• Дт 90.07 Кт 44.

При этом считаем, что возможно предусмотреть в учетной политике (УП) равномерное списание таких затрат (п. 19 ПБУ 10/99, п. 7.4 ПБУ 1/2008).

Если пытаться определить СПИ с учетом предполагаемого срока продления договора, то невозможно надежно оценить стоимость права пользования ПО — она может меняться ежегодно. Следовательно, не будет соблюдаться обязательное условие признания капвложений в НМА — «определена сумма понесенных затрат» (пп. «б» п.6 ФСБУ 26).

Налоговый учет

В НУ неисключительные права на использование программ для ЭВМ, баз данных отражаются в составе косвенных (прочих) расходов в течение срока лицензии независимо от намерений их продления (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина от 20.12.2023 N 03-03-06/1/123430, от 18.06.2021 N 03-03-06/1/48218, от 14.05.2019 N 03-03-06/1/34302).

Программное обеспечение, которое являлось НМА до 2024 года

Альтернативный переход в 1С

Все изменения по переходу на ФСБУ 14 проводятся в БУ. В НУ изменений нет.

Для альтернативного перехода используйте документ Переход на ФСБУ 14 в разделе Операции – Закрытие месяца за Декабрь 2023 — регламентная операция Переход на ФСБУ 14 — Открыть «Переход на ФСБУ 14».

При альтернативном переходе на ФСБУ 14 балансовая стоимость НМА на 01.01.2024 не корректируется — это отличие от перехода на ФСБУ 6. Изменение элементов амортизации осуществляется перспективно, как изменение оценочных значений.

Но можно добровольно сделать корректировку балансовой стоимости НМА (п. 1 Рекомендации Р-155/2023-КпР «Переход на ФСБУ 14/2022 Нематериальные активы»).

В этой статье рассматриваем переход без корректировки стоимости НМА. Если вы решили откорректировать балансовую стоимость — алгоритм перехода здесь.

В регламентной операции Переход на ФСБУ 14 выберите заполнение поля Стоимость активов определяется По данным учета за 2023 .

Для объектов исключительные права на ПО , которые учитывались в составе НМА до 2024 года, сравните первоначальную стоимость НМА с установленным лимитом в УП. Если:

• Сперв. > Лимита — пересмотрите элементы амортизации:
  • остались прежними — оставьте Статус Подтверждено ;
  • изменяются — установите Статус Пересмотрено и укажите новые элементы амортизации.

Измененные элементы амортизации применяются только с 2024 года, балансовая стоимость на момент перехода не пересчитывается.

• Сперв. <= Лимита — малоценные НМА (МНМА), спишите в межотчетный период. Для этого установите Статус К списанию .

Проводки по документу

Проводки сформируются только по НМА, списанным с баланса.

Документ формирует проводки:

• Дт 84.01 Кт 04.01 — списание первоначальной стоимости НМА;
• Дт 05 Кт 84.01 — списание накопленной амортизации.

Обеспечение контроля за МНМА

Организация должна обеспечить надлежащий контроль за наличием и движением активов (п. 7 ФСБУ 14). Рекомендуем отражать списанные активы на забалансовом счете для обеспечения единства и полноты учета аналогичных активов.

В 1С пока не автоматизирован забалансовый учет МНМА.

БухЭксперт8 предлагает временно, до автоматизации в 1С, создать в Плане счетов новый забалансовый счет:

• НМЦ.04 «Активы, не признанные в составе НМА».

Начисление амортизации в 2024 году

Проверим начисление амортизации для прав на ПО, признаваемых НМА с 2024 года.

Выполните регламентную операцию Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР за Январь 2024 (раздел Операции – Закрытие месяца).

Сформируйте отчет Справка-расчет Амортизация НМА по кнопке Справки-расчеты – Амортизация.

Амортизация для ПО «CRMTechomir» начисляется исходя из нового СПИ, пересмотренного при переходе, — 48 мес. В НУ изменений нет.

Продление неисключительных прав на ПО

В нашем примере права на ПО продлеваются на тот же срок 12 мес. — объект в БУ не признается НМА, затраты на его приобретение учитываются сразу в расходах.

Оформите приобретение прав на новый период документом Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Услуги (акт, УПД) в разделе Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД).

В документе укажите:

• Номенклатура — программный продукт из справочника Номенклатура, Вид номенклатуры Услуги ;
• Счета учета :
  • Счет затрат — 26 «Общехозяйственные расходы», т. к. объект не признается в бухучете НМА (не выполняется критерий признания НМА «по сроку»), затраты на его приобретение учитываются сразу в расходах;
  • Счет затрат (НУ) — 97.21 «Прочие расходы будущих периодов», счет используется в НУ для равномерного ежемесячного списания затрат на неисключительные права на ПО. PDF

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 26 Кт 60.01 — списание затрат на приобретение неисключительных прав на ПО, не соответствующего критериям НМА в БУ;
• Дт 97.21 Кт 60.01 — отражение затрат на приобретение неисключительных прав в расходах будущего периода в НУ.

Учет неисключительного права за балансом

Так как на забалансовом учете мы не отражали период прав, вносить никакие корректировки не нужно — объект продолжает учитываться за балансом на счете НМЦ.04 до окончания прав. Если стоимость затрат увеличится, откорректируйте сумму.

См. также:

• Чек-лист Учет прав на программное обеспечение с 2024 в 1С
• ФСБУ 14/2022 — новое в учете НМА с 2024 года
• Права на программные продукты: особенности перехода на ФСБУ 14 в 1С
• Как учесть длящиеся услуги по подписке в 1С?
• Приобретение и принятие к учету неисключительных прав на программное обеспечение с 2024 в 1С

Подписывайтесь на наши YouTube и бесплатно