Как правильно сделать проводки по налоговому учету при досрочном выкупе

Соглашение о досрочном выкупе предмета лизинга и передачи его лизингополучателю означает, что арендатор становится собственником объекта до окончания срока, предусмотренного основным договором, а сразу после оплаты выкупной стоимости. Нужно отнестись внимательно к тому, как использовался объект лизинга арендодателем ранее. Если он находился в качестве залога, то необходимо срочно погасить запись о залоге.

Нужно иметь в виду, что подобная процедура не останется незамеченной для налоговой службы. Иногда органы налоговой могут переквалифицировать договор лизинга в куплю-продажу с рассрочкой. Это приведет к признанию налоговых льгот финансовой аренды необоснованными и вместо уплаты НДС с платежей всего срока договора лизинга арендодателю начислят НДС на всю стоимость имущества с признанной даты реализации. Налоговый орган может пересчитать и доначислить налог на имущество при признании неправомерным применение ускоренной амортизации.

Сходство досрочного выкупа лизинга и досрочного погашения кредитного договора есть только на первый взгляд. Каждая из процедур имеет свои особенности. Чтобы избежать проблем и непредвиденных затрат в случае возможности досрочного выкупа имущества, нужно внимательно отнестись к каждому пункту договора на стадии его заключения.

Часто задаваемые вопросы о досрочном выкупе лизинга

Часто задаваемые вопросы о досрочном выкупе лизинга

• На каком счете в 1С Бухгалтерия отражается имущество, приобретенное в лизинг?

При составлении договора лизинга обязательно указывается, у какой из сторон ставится на баланс арендуемое имущество. Если в договоре записано — «на балансе лизингодателя», то имущество отображается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». В противном случае используется счет 008 «Вложения во внеоборотные активы» на учете у лизингополучателя.

• Какие существуют риски при досрочном выкупе лизинга?
  • Гражданско-правовые риски. Лизингополучатель, досрочно выкупая имущество, становится полноправным его собственником. В некоторых случаях предметы лизинга используются лизингодателем в качестве объектов залога. При досрочном выкупе лизингополучатель обязательно должен проследить за погашением записи о залоге.
  • Налоговые риски. Налоговый орган в отдельных случаях может переквалифицировать при досрочном выкупе договор лизинга в договор купли-продажи в рассрочку. В таком случае при досрочном выкупе лизинга налоговый учет изменится и вместо уплаты налога на добавленную стоимость в период действия договора лизинга будет начислен этот же налог, но на всю стоимость имущества с даты реализации.

Лизинг сочетает в себе условия аренды и кредита, но имеет весомые отличия от них. Именно он позволяет бизнесу получить в немедленное пользование дорогостоящее оборудование или имущество, не выводя денег из оборота. И если это приносит успех, то появляется возможность выкупить лизинговые объекты до срока окончания договора, избавиться от лишних затрат и ограничений.

Чтобы получить от этой процедуры больше плюсов и минимум минусов, нужно обязательно внимательно изучить лизинговый договор, желательно привлечь к этому опытного юриста. При этом нелишним будет заранее позаботиться о внесении условий по досрочномувыкупу лизинга. Лизинг и досрочный выкуп предметов его практика достаточно распространенная, оформление и первоначального договора, и дополнительных соглашений проходит быстро. А главное он помогает оптимизировать бизнес-процессы и сохранить финансовую гибкость лизингополучателя.

Переход права собственности по окончании действия договора

Если в договоре содержится условие предоставления объекта в аренду на определенный срок, а затем его выкупа, то в нем должен быть оговорен размер арендных платежей и выкупная цена, а также порядок их внесения. С 2022 года в бухгалтерском учете для отражения операций аренды применяется ФСБУ 25/2018.

Согласно п. 10 ФСБУ 25/2018, в момент передачи объекта в распоряжение арендатор учитывает его как право пользования активом (ППА). После оформления в собственность его перемещают в состав ОС, при этом балансовая стоимость ППА будет входить в стоимость основного средства. Необходимо также определить начальную стоимость в налоговом учете.

Бухгалтерские проводки при этом делают следующие:

Описание операций с имуществом

Дебет

Кредит

Арендованный объект ввели в состав ОС

01-ОС

01-ППА

Амортизация по ППА включена в амортизацию по ОС

02-ППА

02-ОС

С 01.01.2022 года Законом № 382-ФЗ от 29.11.2021 года из НК РФ исключили п. 10 ст. 258, который предусматривал учет лизингового объекта стороны, указанной в договоре. Теперь объект учитывает и начисляет на него амортизацию лизингодатель, поскольку он является собственником. В налоговом учете неважно, у какой из сторон договора лизинга объект числится. После выкупа арендованного имущества его учитывает на своем балансе лизингополучатель, он формирует начальную цену и начинает начислять амортизацию.

Эксперты «КонсультанПлюс» разъяснили, как лизингополучателю отражать в учете получение имущества по договору лизинга. Если у вас нет доступа к информационно-правовой системе, бесплатно получите пробный демодоступ и переходите в Путеводитель.

Если цена выкупа выделена отдельной суммой в договоре или уплачивается отдельно от арендных сумм, то у лизингополучателя она входит в начальную стоимость ОС и посредством амортизации списывается. Срок полезного использования уменьшают на период эксплуатации объекта до момента выплаты полной стоимости. Лизингополучатель также может применять амортизационную премию.

Если выкупленное имущество не соответствует признакам амортизируемого, его стоимость при выкупе списывают в материальные расходы согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. В случае продажи выкупленного лизингового объекта прибыль от реализации уменьшают на остаточную стоимость на основании пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Когда сумма выкупа в договоре и сумме арендных платежей не выделена, в момент переоформления в собственность затраты на содержание, обслуживание и ремонт объекта лизинга переводят в состав прочих расходов. При этом для формирования начальной стоимости ОС и его амортизации нет оснований.

Статья по теме:Налог на прибыль при лизингеНалог на прибыль при лизинге зависит от даты заключения лизингового договора. Это обусловлено изменениями, привнесенными ФЗ № 382 29.11.2021 в НК, а также вызвано введением новых стандартов в рамках ФСБУ 25/2018. Рассмотрим алгоритм учета лизинговых операций при расчете налога на прибыль.Подробнее

Расчет выкупной стоимости предмета лизинга

Рассчитать окончательную сумму выкупа самостоятельно не представляется возможным. Для этого придется обратиться к лизингодателю с письмом, в котором предложить произвести расчет суммы выкупа и указать сроки последнего платежа. Выкупная цена предмета лизинга и ее определение является наиболее дискуссионным вопросом в лизинговом сообществе и законодательно не регулируется.

При заключении договора необходимо обращать внимание на ее размер и порядок определения. Обычно выкупная стоимость ограничивается всеми оставшимися до конца срока платежами, включая в себя банковские проценты и маржу лизингодателя. Но бывают и другие условия.

Если по условиям договора предусмотрен перерасчет между сторонами, то арендатор должен будет выплатить компании компенсацию расходов по досрочному прекращению договора лизинга.

Кто должен применять новый арендный стандарт

Сначала обозначим, кто обязан применять ФСБУ 25, а кто может вздохнуть спокойно. На схеме перечислены те счастливчики, которые по нормам нового стандарта аренды не должны его применять.

Как видим, лизинг автомобиля не исключен из операций, для которых стандарт не применяется.

Помимо перечисленных случаев ФСБУ 25 не применяют государственные организации.

Также для понимания, нужно или нет применять ФСБУ, важно разобраться, классифицируется ли объект бухучета как объект аренды.

Учитывая тему нашей статьи, сразу скажем, что, конечно, лизинг автомобиля следует отражать в соответствии с новым стандартом. Но и здесь есть послабления:

• Если договор лизинга заканчивается до конца года, начиная с которого применяется стандарт, то по данному договору стандарт может не применяться.
• Если фирма имеет право применять упрощенные способы ведения учета, то новый стандарт она может применять только в отношении новых договоров лизинга, то есть заключенных после начала применения стандарта. Договоры лизинга, заключенные ранее, можно учитывать по-старому.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Стандарт стал обязательным с 2022 года, но его можно было применять и раньше. Поэтому пункты, указанные выше, надо соотносить со своей ситуацией, исходя из года начала применения ФСБУ 25 в вашем конкретном случае.

Таким образом, договор лизинга, заключенный в 2022 году и действующий более года, необходимо в любом случае отражать по правилам, изложенным в новом стандарте. Далее покажем проводки лизинга автомобиля у лизингополучателя.

Кто платит транспортный налог при лизинге? Ответ — в нашей статье .

Признание в НУ лизинговых платежей

В состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при лизинге имущества, включается:

• амортизация;
• разница между лизинговыми платежами и амортизацией, которая включается в состав прочих расходов (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) на последнее число месяца (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Признание расходов по лизинговым платежам производится регламентной операцией Признание в НУ арендных платежей.

Проводки

Документ формирует проводку:

• Дт 44.02 Кт 01.К — списание в расходы НУ лизинговых платежей за счет неамортизируемой части стоимости лизингового имущества.

В последующие месяцы начисление и признание лизинговых платежей в расходах производится по той же схеме.

Может ли ИП вести бухучет по своему желанию

Да, положения 402-ФЗ не ограничивают участников рынка в этом праве, и многие пользуются им в полной мере. Основная мотивация — возможность использования отчетности как инструмента для оценки финансового положения, важной не только для собственника бизнеса, но и для потенциальных инвесторов, кредиторов, аудиторов и контрагентов.

Досрочный выкуп лизингополучателем

При заключении договора лизинга обязательно нужно обращать внимание на условия досрочного окончания сделки и определение цены выкупа предмета лизинга в таком случае. Но если момент упущен, самое время изучить имеющийся договор. Часто лизингодатель устанавливает ограничения, по которым досрочный выкуп лизинга возможен только через 9–12 месяцев после начала сделки.

В ряде случаев может быть прописано условие о необходимости внесения всей суммы платежей с учетом процентов за будущие периоды. Некоторые компании к договору прилагают график выкупа с указанием стоимости досрочного выкупа для каждого периода.

Даже если в договоре существует пункт о пересчете процентов при досрочном выкупе, компания никогда не откажется от прибыли и постарается получить ее другим путем. Например, укажет на необходимость компенсации расходов на переоформление договора или начислит комиссию за раннее расторжение его. Случается, что лизингодатели повышают сумму выкупа за отступления и изменения в договоре. Не стоит забывать и о потере налоговых преимуществ финансовой аренды при досрочном выкупе объекта лизинга.

Погашение перенесенного на будущее убытка

В предыдущем примере мы увидели, что происходит с ОНА, начисленным на сумму налогового убытка, который организация решает перенести на будущее. Если организация в НУ получает прибыль, то она имеет право погасить перенесенный на будущее убыток на сумму этой прибыли. Погашение может быть сделано частями в разных периодах или полностью. При этом списывается ОНА по такому убытку: Дт 68 Кт 09.

О БРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Налоговый убыток переносится на будущее согласно нормам ст . 283 НК РФ и с учетом ограничения .

Как отражается финрезультат – проводки

Убыток в бухгалтерском учете (далее — БУ) определяется по окончании отчетного периода путем сравнения понесенных издержек и полученных поступлений. Финрезультат (прибыль или убыток) получается из суммы результатов по обычным для предприятия видам активности и прочим поступлениям и выбытиям. Для фиксации финрезультатов планом счетов (утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 99 «Прибыль и убытки». В течение финансового года выполняется закрытие периодов, за которые формируется промежуточная отчетность, и делаются следующие проводки:

Дт

Кт

Описание

90.9

99

Показана прибыль по обычной деятельности (если оборот по Кт 90.1 больше суммы оборотов по Дт 90.2, 90.3 и т. д.)

99

90.9

Показан убыток по обычной деятельности (если оборот по Кт 90.1 меньше суммы оборотов по Дт 90.2, 90.3 и т. д.)

91.9

99

Показана прибыль по остальным активностям (если оборот по Кт 91.1 больше оборота по Дт 91.2)

99

91.9

Показан убыток по остальным активностям (если оборот по Кт 91.1 меньше оборота по Дт 91.2)

Отметим, что отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности по всем субсчетам счетов 90 и 91 выполняется в течение года непрерывно, нарастающим итогом. И только при реформации баланса в конце года они обнуляются проводками Дт 90.1 Кт 90.9, Дт 90.9 Кт 90.2 (90.3). Для счета 91 реформация выполняется аналогично. Соответственно, с убытком, образовавшимся на конец промежуточных отчетных периодов, бухгалтер ничего не делает — финрезультаты просто накапливаются на счете 99. А вот по итогам года скопившееся сальдо на счете 99 включается в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка проводками:

Дт

Кт

Описание

84

99

Показан непокрытый убыток отчетного года

99

84

Показана прибыль отчетного года в составе нераспределенной прибыли

Для кого ведение бухучета в РФ — законодательная обязанность

Исходя из положений второй статьи, регламентирующей правовой нормы ФЗ-402, принятых в редакции 2011 года, в число субъектов, для которых эта опция обязательна, входят:

• Коммерческие и некоммерческие организации.
• Государственные и муниципальные органы.
• Банковские учреждения, включая Центробанк.
• Представительства зарубежных компаний, работающие в России.
• Индивидуальные предприниматели и лица, ведущие частную практику.

Таким образом, формально ИП должны вести бухгалтерский учет, и обязаны отчитываться надлежащим образом перед контролирующими органами. Однако в содержании п. 2 ст. 6 этого же закона отмечается, что, при условии отражения доходов, расходов и иных показателей, значимых с точки зрения налогообложения, подобное требование перестает быть актуальным.

Как отразить факторинг в бухгалтерском учете

Агентская схема, позволяющая исключить из взаиморасчетов с клиентами период отсрочки для поставщика, и гарантировать своевременную выплату, также предполагает фиксацию совершаемых операций в бухучете. Для регистрации действий, связанных с факторинговыми договорами, используются проводки следующих видов:

• Д76 (с/с по расчетам с фин агентом), К62 — отражение задолженности.
• Д91-2, К62 — списание разницы между долгом и финансированием.
• Д51, К76 (субсчет по фактору) — поступление денег.
• Д91-2, К76 — расход по вознаграждению.
• Д76 (суб), К51 — перечисление выплаты.

Регистрация СФ на аванс от поставщика

С аванса лизингодателю лизингополучатель может принять НДС к вычету при обязательном наличии:

• правильно оформленного СФ;
• договора, предусматривающего предоплату;
• документов на перечисление аванса.

Регистрацию счета-фактуры, выданного на аванс, можно провести из документа Списание с расчетного счета, нажав кнопку Создать на основании и выбрав Счет-фактура полученный.

Документ Счет-фактура полученный на аванс автоматически заполняется данными документа Списание с расчетного счета . Код вида операции — значение 02 «Авансы выданные».

Начисление ежемесячного лизингового платежа

Ежемесячный лизинговый платеж (с 01.03.21 по 31.08.22) составляет 108 000 руб. (в т. ч. НДС 20%), включая:

• зачет авансового платежа от 22.02.2021 — 60 000 руб.;
• зачет авансового платежа от 15 числа месяца — 48 000 руб.

На сумму лизингового платежа 108 000 руб. лизингодатель ежемесячно выставляет счет-фактуру.

Начислите ежемесячный лизинговый платеж документом Поступление (акт, накладная, УПД) вид операции Услуги лизинга из раздела Покупки — Поступление (акты, накладные, УПД) — кнопка Поступление – Услуги лизинга.

Проводки по документу

Порядок выкупа предмета лизинга

Для выкупа объекта актуален следующий порядок действий:

1. Направление уведомления лизингодателю о желании приобрести объект.
2. Лизингодатель предоставляет письменное согласие на покупку.
3. Заключение дополнительного соглашения, устанавливающего порядок выплат.
4. Заключение документа купли-продажи, нужного для официального перехода права собственности.
5. Выставление счета покупателю.
6. Оформление акта приема-передачи.
7. Передача лизингополучателю сопроводительных документов.

Рассматриваемый порядок выгоден тем, что предупреждает возникновение споров между участниками.

Каков порядок досрочного выкупа предмета лизинга ?

Восстановление НДС при зачете аванса поставщику

Сумма НДС зачтенного авансового платежа подлежит восстановлению (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление НДС при зачете аванса поставщику производится документом Формирование записей книги продаж в конце месяца или квартала. Документ доступен из раздела Операции — Регламентные операции НДС.

В нашем примере восстановлению подлежит с зачтенного аванса — 60 000 руб.

• НДС по ставке 20/120% — 10 000 руб.

Проводки