Пример составления декларации при подтверждения 0 ставки при несырьевом экспорте
Стоит понимать, что существуют такие лица, к которым, в принципе, неприменим порядок оплаты налогов и не действует необходимость выплачивать НДС. Также в отличие от большинства налоговых взносов 0-ая ставка по НДС не носит заявительный характер. При экспорте она предоставляется при наличии определенных разрешающих документов. Подтверждение здесь происходит на основании:
- таможенного оформления продукции;
- перемещения по территории и за территорию стран-участниц ЕАЭС.
Для партии товара проводится проверка, в ходе которой налоговые органы сверяют информацию и бумаги с таможенными организациями. Можно сказать, что при экспорте продукции практически всегда актуально применение 0-й ставки НДС. Но при таком действии начинается срок проверки, в ходе которой сверяются все разрешительные документы.
- Условия применения нулевой ставки НДС
- Заполнение декларации по НДС при экспорте
- Шаг 2. Сдать декларацию по НДС
- Шаг 4. Ответить на запрос налоговой службы
- Декларация по НДС при экспорте: пример заполнения
- Как подтвердить нулевую ставку при экспортной операции
- Экспорт в страны ЕАЭС
- Экспорт в другие иностранные государства
- Сроки предоставления подтверждающих документов
- ��������� ��� ������������� ������ ��� 0% ��� �������� � ������ ����
- Последствия несоблюдения экпортером предписанного регламента
- Порядок представления документации для 0-й ставки при экспорте
- Когда экспортер может получить бюджетные деньги
- Отказ в возмещении налога
Условия применения нулевой ставки НДС
Статья по теме:НДС при экспорте товаровРеализация товаров (услуг, работ) облагается НДС и при экспорте из РФ за границу. Причем ставка такого налога может быть равна 20, 10 или 0 %. Каков размер ставок НДС при экспорте и какие документы оформляются для применения экспортного НДС по ставке 0 %, рассказано ниже в статье.Подробнее
Для применения нулевой ставки НДС в ст. 164–165 Налогового Кодекса прописаны определенные условия. В первую очередь под эту ставку попадают товары и услуги, реализуемые за пределами РФ. Выделяют 2 таких направления:
- страны, входящие в ЕАЭС (Евразийский экономический союз);
- страны, не входящие в данный союз.
В ЕАЭС входит 5 стран:
- Россия;
- Белоруссия;
- Казахстан;
- Киргизия;
- Армения.
При продаже товара на территории ЕАЭС организация или ИП не может отказаться от применения нулевой ставки НДС. При реализации продукции в третьи страны можно отказаться от льготной ставки, но только на все экспортируемые товары. Делается это на заявительной основе.
Следующее условие для применения нулевой ставки НДС – товар должен покинуть территорию России. Это должно быть подтверждено документально. При отсутствии таких документов налогоплательщик обязан начислить НДС по общим основаниям и заплатить его в бюджет.
Заполнение декларации по НДС при экспорте
Раздел 4 декларации формирует суммы налоговых баз и НДС, предъявляемого к вычету при подтвержденном праве на использование льготной ставки (т.е. представлении всех подтверждений согласно ст. 165 НК РФ). Сформировать «оправдательный» комплект следует за 180 дней с даты размещения товаров под таможенный режим. Если компания не успевает это сделать, то продажи облагаются налогом на общих основаниях в зависимости от категории товара, а операции находят отражение в разделе 6.
Как заполнить разд. 6 декларации, если экспорт не подтвержден в срок, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.
В разделе 5 фигурируют экспортные операции, право на вычет НДС по которым возникает позже, чем полностью составлен комплект документов-подтверждений.
Шаг 2. Сдать декларацию по НДС
Чтобы указать в декларации экспортные операции, необходимо:
-
Сформировать счёт-фактуру на отгрузку продукции.
-
Зарегистрировать счёт-фактуру в книге продаж на последнее число квартала, в котором собраны документы-подтверждения.
-
Если товар сырьевой, зарегистрировать счёт-фактуру продавца в книге покупок с кодом вида операции 01. Это необходимо, чтобы принять входной НДС к вычету.
-
Заполнить декларацию по НДС за соответствующий квартал и приложить удостоверяющие документы.
В декларации следует заполнить раздел 1, 3, 4, 8, 9. Если на экспорт выставлены сырьевые товары, то ещё и 5 раздел. Сдайте декларацию до 25 числа месяца, следующего за отчётным периодом, в котором подтверждена нулевая ставка.
Шаг 4. Ответить на запрос налоговой службы
Налоговики могут потребовать копии транспортных, сопроводительных и других документов, если:
-
не получат информацию о вывезенной продукции от Федеральной таможенной службы;
-
обнаружат расхождения в информации, которая есть у них и которую отправил налогоплательщик
К примеру, инспекция может потребовать:
-
при вывозе груза через морские порты — копию коносамента и поручения на отгрузку;
-
при вывозе самолётом — копию международной авиационной грузовой накладной
Вместо электронных реестров с данными из декларации ИФНС может запросить бумажную таможенную декларацию. Удобнее всего распечатать её из своего сервиса и сдать. Штамп«Товар вывезен» с 2018 года проставлять необязательно.
На запрос необходимо ответить в течение 30 дней, иначе нулевая ставка не подтвердится.
Декларация по НДС при экспорте: пример заполнения
ООО «Дом» специализируется на производстве мебели, операций внутри страны в 4 кв. 2022 г. не совершалось. По заключенному контракту в октябре 2022 г. компания отгрузила в Норвегию партии мебели из дерева на сумму 7 800 000 руб. Таможенным оформлением занимался брокер, стоимость услуг которого составила 120 000 руб. с учетом НДС 20 000 руб.
В ноябре 2022 г. ООО «Дом» удалось сформировать пакет документальных подтверждений законности использования льготы. Сумму НДС, предъявленного при закупе материалов для изготовления экспортируемой мебели в размере 250 000 руб., компания заявила к вычету.
В октябре 2022 года компания получила счет-фактуру на услуги транспортировки по экспортной сделке, осуществленной в апреле 2022 на сумму 144 000 руб., в т. ч. НДС 24 000 руб. Фирма реализовала в том периоде продукцию на сумму 2 400 000 руб. Комплект документов, подтверждающих правомерность применения льготы по НДС, сформирован в августе 2022, сумма вычета по сырью, направленному на производство экспортных продуктов, отражена в налоговой отчетности по НДС за 3 кв. 2022 г.
Заполнение декларации по НДС за 4 квартал 2022 г. бухгалтер начнет с титула, где укажет сведения о компании, код ИФНС иные общие сведения. В раздел 4 внесет:
- по коду 1010410 по стр. 020 – 7 800 000 руб.;
- по стр. 030 (вычеты) – 270 000 руб. (250 000+ 20 000);
- по стр. 120 — 270 000 руб. – сумму налога к возмещению по разделу.
Далее формируют раздел 5, где следует указать НДС, принятый к вычету по услугам доставки в сумме 24 000 руб.
В завершение сформирован раздел 1, в строке 050 которого отражена общая сумма НДС к возмещению – 294 000 руб. (270 000 + 24 000).
Приведем образец заполнения указанных разделов декларации по НДС:
Скачать образец заполнения НДС декларации при экспорте
Как подтвердить нулевую ставку при экспортной операции
Перечень таможенной документации, прилагаемой к декларации по НДС и обосновывающий правомерное применение нулевой налоговой ставки, зависит от направления экспортных операций:
- вывоз товаров в страны Евразийского экономического союза (бывшие республики СССР);
- отгрузка в прочие страны, находящиеся за пределами ЕАЭС.
Экспорт в страны ЕАЭС
При перемещении товаров в Евразийский экономический союз (ЕАЭС) – Белоруссию, Армению, Казахстан или Киргизию – применяется упрощенный таможенный регламент, поэтому перечень документов, необходимых для обоснования применения ставки в 0%, достаточно ограничен. Продавец должен предъявить в налоговую службу следующие бумаги:
- транспортные и товарные документы на экспортный груз;
- заявительные документы на ввоз товаров и подтверждение уплаты покупателем косвенных налоговых платежей;
- контракт между российским продавцом и покупателем из стран ЕАЭС.
Поскольку между таможенной и налоговой службами налажен двусторонний электронный обмен данными о ввозе/вывозе товаров, предъявление документов в бумажном варианте не обязательно. Фирме-экспортеру достаточно сформировать реестр необходимой документации в электронном виде и передать его в налоговую инспекцию.
Экспорт в другие иностранные государства
При экспорте товаров в страны, не входящие в ЕАЭС, подтвердить применение 0%-й ставки НДС можно соответствующими документами:
- копия внешнеторгового контракта либо, при его отсутствии, акцепт или оферта;
- договор оказания посреднических услуг – если экспорт осуществляется через третье лицо (поверенного, агента, посредника);
- таможенная декларация (копия либо реестр в электронном виде);
- товарные и транспортные документы (коносамент, грузовая накладная CMR, авиа- или комбинированные накладные).
Все предъявляемые документы должны иметь официальные пометки таможенных служб, свидетельствующие о фактическом вывозе товара с территории России.
Налоговые органы при камеральной проверке могут затребовать банковские выписки или счета-фактуры по экспортной сделке, поэтому продавцу целесообразно подготовить копии документов для приложения к декларации по НДС.
Сроки предоставления подтверждающих документов
Для подтверждения 0 ставки НДС при экспорте в 2024 году законодательством дается 180 дней с момента отгрузки товара со склада предприятия для предприятий из зоны ЕАЭС и с момента получения визы таможенной службы на вывоз продукции для организаций из третьих стран. За это время нужно собрать подтверждающие документы и заполнить налоговую декларацию по НДС.
Если нужные документы не были собраны в 180-дневный срок и налог был пересчитан и перечислен в бюджет, то в течение 3 лет налогоплательщик имеет право подать уточненную декларацию вместе с подтверждающими документами. Излишне уплаченный налог будет возмещен организации.
ИТОГИ
- Ставка 0 % НДС распространяется на товары и услуги, реализованные в иностранных государствах.
- Для подтверждения 0 ставки НДС при экспорте в 2024 году достаточно направить в налоговую службу электронные реестры со сведениями о договорах с иностранными организациями и таможенных декларациях. Подтверждающие документы предоставляются вместе с налоговой декларацией по НДС за квартал, когда документы были собраны.
- При работе с предприятиями из стран, не входящих в ЕАЭС, от пониженной ставки можно отказаться, но в таком случае облагаться по ставке 10 или 20 % будут все экспортируемые товары.
- В 2024 году была введена упрощенная процедура. Для подтверждения 0 ставки НДС достаточно отправить электронный реестр со сведениями о договорах и товаре, а также о посредниках при их наличии.
- Если предприятие не успело собрать подтверждающие документы за 180 дней с момента поступления продукции в таможенную зону, то НДС по пониженной ставке считается неподтвержденным. Такой НДС нужно пересчитать по соответствующей ставке и перечислить в бюджет.
- Если данные налогоплательщика расходятся с данными ФТС, то он вправе предоставить дополнительные документы, подтверждающие пересечение товаром границ ЕАЭС.
��������� ��� ������������� ������ ��� 0% ��� �������� � ������ ����
������� ������������� ������ ��� 0% ������������ ��. 165 �� �� � ���������� � ������� �������� ��������� ������� � ��������� �������� �� �� ������� ��� �������� � ������� �������, ���������� �����, �������� ����� (���������� N 18 � �������� � ����������� ������������� �����, �������� � �. ������ 29.05.2014 (����� – ��������)).
� ����� ������ �������� �. 4 ���������� ��������� ��� ������������� �������������� ���������� ������� ������ ��� � ��������� ����� ������������ � ��������� ����������� �������������� ��������� ��������� (�� �����):
-
�������� (���������), ����������� � ������������������ ������� �����������-����� ���� ��� � ������������������ �����������, �� ����������� ������, �� ��������� ������� �������������� ������� �������. � 01.10.2018 ��������� ������ �� ������������ ���������, ����� ��� �������������� ��� ������������� ������ 0% (�. 10 ��. 165 �� ��, �. 8 ��. 4 ������������ ������ �� 03.08.2018 N 302-�� “� �������� ��������� � ����� ������ � ������ ���������� ������� ���������� ���������” (����� ����� N 302-��)). � ���� ������ �������� �����������, � ������� ����������� ��������� ���������, � ������� �������������� ��� ���������;
-
��������� � ����� � ������ ��������� �������, ������������ �� �����, ��������������� ��������� ������������� ���������������� ���������, � �������� ���������� ������ �����������-�����, �� ���������� �������� ������������� ������, �� ������ ��������� �������. ������ ��������� (���������) ��������� ����� ����������� �������� ��������� � ����� ������� � ������ ��������� ������� �� ����� � � ������������ � �������� ��� ����������, ������������ �������� ��� ������ �� 06.04.2015 N ���-7-15/139@. � ������ �������� ������� �������� ���������, �������� � ������� ��������� � ��������� ������ ���������� ��������� (��. 3 �. 4 ���������);
-
������������ ���������, ��������������� ����������������� �����������-�����, �������������� ����������� ������� � ���������� ������ �����������-����� �� ���������� ������� �����������-�����. � 01.10.2018 ��������� ����������� ���������� �������� ������������ � ��������� ����������� ���������, �������������� ����������� ������� �� ������ � ������ ����, ���� �� ����������� ����������� �������� ��������� � ����� (�. 1.3 ��. 165 �� ��, �. 8 ��. 4 ������������ ������ N 302-��). ��������� ����� ������ ��������� ����������� ���������, �������������� ����������� ������� � ���������� ���������� ��������� �� ���������� ����������� – ����� ������������ �������������� �����, �������� � ������� �������� � �������� ��������� � �����. ���� ��� ������������� ���������� – 30 ����������� ���� �� ��� ��������� ����������. ���� ����� �� �������, ������ 0% ��������� ���������������� (�. 1.3 ��. 165 �� ��).
����� ����, ��������� ������ �� �� ����������� ����������� ��� ���������� ������ ��� 0% �� ����������� ������-������. ��� ������������ � ����� �������, �� ��� �������� ���� ���� �� ��� �������� ������ (��. 4 �. 20 ���������, �. 3 ��. 168 �� ��, �. 3 ��. 169 �� ��, ������ ������� ������ �� 12.04.2017 N 03-07-13/1/21711). ����-������� �� ����� ��������� �� ����� (�. 1 ��. 154 �� ��). ��� ���������� � ������������ ���� ����������� ������� � ������������ ��� ������ � ��������� ������-������, ������������ � ����������� �����, ���������� ����������� ������� ���������� �����-������� �� �������� �������� � ���� ����������� (������ ������� ������ �� 21.07.2016 N 03-07-08/42816).
����������� ����� ������������ � �����������:
– ������������ �������. ������� ������ ��� �� �������;
– ������������ �������. ��������� ������ �� ��� ��� ��������;
– ������������ �������. ����������� ��������������� ��� ��� ������ ������� � ���������� �� (��������);
– ������������ �������. ��� ��� ������ ������� �� ���������� ���������� – ���������� ����������� ����� (�������, ��������, ���������, ��������).
����� ����������: ������� ������ ��������� ����������� �������������, ���� ��� ���������� ��������
����� ������ �������� ��������
15 ������� 2019 �.
�������� ����������� �� ������ �������������� ���������� ������������, ��������� � ������ ������ �������� ����������.
*(1) ����� ��������, ��� ���������� �������� ����������, �������������� � ��������� ���������, ������� �� ������� ������������������� ������ � ���� �������������� ������� (��. 165 �� ��).
������������������� �������� ���������, ��� �������� ����������, ������������� � ������ 165 �� ��, �������� �������������, ��������� ������ �� ������ ��������� ������������� ���� ���������� (������������� ��� ������-����������� ������ �� 28.10.2010 �� ���� N �53-31099/2009 (������������ ��� �� �� 25.02.2011 N ���-17106/10 �������� � �������� ������� ���� � ��������� ��� ��)).
Последствия несоблюдения экпортером предписанного регламента
Отсутствие полного пакета документов или нарушение срока представления их в налоговый орган оборачивается для экспортера следующими санкциями:
- доначисление НДС по ставке 18% (10% – при экспорте товаров из соответствующего перечня);
- налоговая база определяется по моменту фактического пересечения грузом границы РФ;
- исчисление пени с даты отгрузки товара.
Если экспортер опоздал по времени с предоставлением документов, то он может рассчитывать на возмещение НДС в следующем налоговом периоде. После того, как полный перечень документов будет передан в ФНС, контролирующий орган принимает решение о проведении камеральной проверки. Однако эта процедура начнется только с начала следующего квартала и будет продолжаться три месяца.
Порядок представления документации для 0-й ставки при экспорте
Все документы должны подаваться в течение определенного времени. Не получится выехать, если вовремя не подать все бумаги, а тем более получить 0-ую ставку НДС. При экспорте ответственное лицо должно представить все бумаги в течение 180 дней с даты оформления таможенной декларации. Все документы отправляются в налоговый орган по месту регистрации.
Налоговая служба проводит проверку, которая должна занимать не более трех месяцев с даты принятия бумаг. Во время нее сотрудники проверяют правдивость информации, сверяют ее с той, что находится в таможенных органах. Если в ходе будут выявлены ошибки и несоответствия, придется представлять подтверждающие документы. В противном случае налоговая вообще признает, что 0-ая ставка не может быть применена. Более того, не всегда проверка ограничивается тем списком документации, который представлен выше. Опытные экспортеры знают, что налоговая служба проверяет такие моменты:
- проверяется налоговая декларация не только для получения 0-й ставки, но и за весь период деятельности лица (другими словами, исправно ли он выплачивал налоги);
- проверяется даже поставщик экспортируемого товара и его налоговая история;
- проверяется возможность лица совершить транспортировку.
Под последним пунктом имеют в виду наличие транспорта, документов на него, работников, складских помещений и так далее. Особое внимание служба уделит тем компаниям и предпринимателям, которые начали свою деятельность за полгода до необходимости организовать экспорт.
Когда экспортер может получить бюджетные деньги
По завершении трехмесячной камеральной проверки налоговая служба выносит решение, в котором предписывает полностью или частично возместить компании-экспортеру уплаченный «входной» НДС. На принятие решения закон выделяет контролирующему органу не более 7 календарных дней.
Налогоплательщик может заявить о намерении направить сумму возмещения на покрытие имеющейся недоимки по обязательным платежам. Если такое заявление не поступило в ФНС, в течение пяти банковских дней на расчетный счет экспортера должна поступить сумма возмещения.
Отказ в возмещении налога
В ряде случае налоговая служба может отказать экспортеру в возмещении НДС. Отрицательное решение ФНС может быть вызвано следующими причинами:
- наличие явных ошибок при учете экспортных операций и составлении первичных документов;
- сделки совершены взаимосвязанными компаниями;
- необоснованная, с точки зрения ФНС, постановка товаров на учет.
При получении отказа налогоплательщик может оспорить решение инспектора ФНС в вышестоящей инспекции или в суде.