Ндс с услуг при импорте из в белоруссию на услуги

Импортом товаров в законодательстве России признается ввоз таковых на ее территорию без обязательного вывоза. Импорт считается абсолютно самостоятельным объектом налогообложения НДС, и значит, налогоплательщики-импортеры обязаны действовать в соответствии с нормами НК РФ, который четко определяет порядок налогообложения импортных процедур.

Обязательства по уплате НДС при импорте у заявителя появляются, как только таможенники зарегистрируют декларацию. При этом необходимо полностью уплатить НДС на таможне до выпуска товаров из нее. Рассчитывается налог по установленным ставкам с общей суммы, которую составляют таможенная стоимость ввезенных товаров, акциз, а также таможенная пошлина.

О том, какие расходы включаются в таможенную стоимость, читайте в статье «Включение в таможенную стоимость транспортных расходов».

Для определения верной налогооблагаемой базы валютную стоимость товаров необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации декларации.

Как учесть НДС при импорте из стран, не входящих в ЕАЭС, пошагово разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе КонсультантПлюс и бесплатно переходите в Готовое решение.

Как рассчитывают налог на добавленную стоимость при импорте услуг

При закупках услуг у иностранного поставщика исчисление производится в особом порядке. Например, иногда покупатель выполняет роль налогового агента. Обязанности возникают, если реализация иностранных услуг производится на территории России. Российский покупатель перечисляет оплату поставщику сразу за минусом НДС. А сам налог платят в государственный бюджет.

Не забудьте отчитаться перед ИФНС, то есть отразить НДС по импорту в квартальном отчете по налогу на добавленную стоимость. Подайте обычную декларацию по итогам квартала, в котором удержан агентский налог. Срок сдачи — 25-е число месяца, следующего за отчетным кварталом.

Документы для подтверждения возмещения НДС при импорте

Для того чтобы подтвердить свое право на вычет, импортер обязан вместе с налоговой декларацией, в которой он заявил о вычетах и возмещении импортного НДС, представить налоговикам:

• таможенную декларацию с проставленной таможенниками отметкой «Выпуск разрешен»;
• документ об уплате налога, который является свидетельством того, что НДС действительно поступил в бюджет.

Далее налоговые инспекторы будут проводить обязательную проверку обоснованности возмещения импортного НДС в соответствии со ст. 88 НК РФ, во время которой им необходимо будет представить все имеющиеся на импортные операции бумаги. При отсутствии претензий к документам со стороны налоговиков импортеру по окончании проверки будет выдано решение о возмещении.

См. также наш материал «Как возвращается НДС: схема возврата (возмещения)?» .

Как на расчет влияет страна, из которой осуществляется импорт?

Порядок начисления НДС определяют две группы правил:

• относящиеся к странам — участницам Евразийского экономического союза (ЕАЭС);
• предназначенные для стран, не входящих в этот союз.

В ЕАЭС помимо России входят еще 4 страны: Армения, Белоруссия, Казахстан и Киргизия. Таможня между ними отсутствует, а взаимодействие в части ввоза товаров (в т. ч. по вопросам обложения НДС) регулирует Договор о ЕАЭС, подписанный 29.05.2014 в Астане.

Импорт в Россию из всех прочих стран происходит через таможню и подчинен порядку, устанавливаемому таможенным законодательством, которое базируется на ТК ЕАЭС и документах, публикуемых Федеральной таможенной службой России. В отношении начисления НДС основным документом здесь служит приказ ГТК РФ от 07.02.2001 № 131.

Существование разных правил предопределяет не только разницу в порядке определения налоговой базы, но и различие в иных аспектах работы с ввозным НДС. Вместе с тем существуют и общие для них принципы. В их числе:

• обязательность обложения налогом ввозимого товара, если он не относится к числу освобождаемых от этого (п. 1 ст. 71 Договора о ЕАЭС, п. 1 приложения к приказу ГТК РФ № 131);
• единый базовый список оснований, освобождающих от налогообложения, отсылающий к ст. 150 НК РФ (подп. 1 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС, п. 13 приложения к приказу ГТК РФ № 131);
• одинаковые значения применяемых для расчета ставок налога (п. 15 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС, раздел 3 приложения к приказу ГТК РФ № 131).

Объединяет две группы правил и то обстоятельство, что от их применения не избавляет применение импортером спецрежима или освобождения, предусмотренного ст. 145 НК РФ. То есть лица, признаваемые неплательщиками НДС для целей обложения налогом на территории России, обязаны платить налог, начисляемый при ввозе товара в страну.

Когда с налоговой можно поспорить?

Говоря о возмещении импортного НДС, нельзя не упомянуть о том, что существует ряд спорных ситуаций, при которых мнения контролеров и налогоплательщиков расходятся. Например, импорт демонстрационных образцов: как показывает практика, инспекторы нередко снимают по ним вычеты, мотивируя это тем, что НДС, уплаченный при ввозе безвозмездных образцов, возместить нельзя.

Можно ли как-то аргументированно обосновать свое право на вычет в этой ситуации? Безусловно. Необходимо лишь пояснить, что безвозмездно полученные образцы планируется использовать при продаже аналогичных товаров. А раз реализация товара-аналога облагается НДС, значит, образцы тоже приобретены для облагаемых операций. Следовательно, вычет правомерен.

Как накажут за непредоставление декларации по косвенным налогам

Не сдали вовремя декларационный отчет — ждите штрафа от контролеров. ИП или организацию оштрафуют на 5 % от суммы неуплаченного налога в просроченной отчетности за каждый месяц задержки (полный и неполный).

Штраф — не менее 1000 рублей и не более чем 30 % от всей суммы налога.

Наказание предусмотрено и для ответственного лица. Административный штраф на директора или главбуха составит 300–500 рублей.

Когда возникает необходимость восстановить таможенный НДС?

Таможенный НДС должен восстанавливаться в случаях, предусмотренных законодательством. Все ситуации восстановления перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ, но к налогу, уплачиваемому на таможне, будут иметь отношение лишь такие из них: передача ввезенного имущества в уставный капитал юрлиц;

• налогоплательщик, не использовавший импортированный товар, становится неплательщиком налога или начинает применять его для операций, не требующих начисления НДС;
• налогоплательщик становится получателем возмещения бюджетом затрат, связанных с ввозом товара на территорию России.

Восстановление осуществляется, когда для него возникают основания. При переходе на спецрежим это происходит в последнем налоговом периоде, предшествующем началу применения спецрежима.

В бухгалтерских проводках восстановление налога отобразится так:

• Дт 19 Кт 68 — начислена сумма, подлежащая восстановлению;
• Дт 01 (10, 41) Кт 19 — налог учтен в стоимости товара.

В ежеквартально формируемой декларации по НДС восстановленные суммы тоже попадут в раздел 3, но в строку 090, относящуюся к начислениям.

Как заполнить декларацию по НДС при импорте

При импорте товаров не из стран ЕАЭС заполняйте декларацию в общеустановленном порядке. Так, декларация по НДС при импорте товаров из Китая (равно как и из других стран, кроме ЕАЭС) заполняется по форме КНД 1151001. Учтите, что сама операция по ввозу в декларации не отражается.

Подробнее: как заполнить декларацию по НДС

Для отчетности по импортному налогу на добавленную стоимость с товаров ЕАЭС используют специальную декларацию — КНД 1151088. Отчет по косвенным налогам утвержден Приказом ФНС России № СА-7-3/765@ от 27.09.2017 в редакцииПриказа ФНС № ЕД-7-3/238@ от 12.04.2023. Новый бланк действует начиная с отчетности за август 2023 года.

Для резидентов СЭЗ в отчет добавили новый раздел 1.1 — чтобы отражать товары, импортированные на территорию российской СЭЗ из ЕАЭС. В строке 060 будут отражать товары, реализованные с НДС в течение 180 календарных дней, а в строке 070 — товары, не реализованные в тот же срок или реализованные без НДС. А в раздел 1 добавили строку 050 — для товаров, импортированных резидентом СЭЗ. Кроме того, актуализировали перечень кодов видов подакцизных товаров, которые используют при заполнении разделов 2 и 3 отчета (приложение № 4 к Приказу № СА-7-3/765@ от 27.09.2017).

Структура декларации по косвенным налогам:

Титульный листЗаполняется в любом случае.Раздел № 1

Подлежит заполнению, если в отчетном периоде:

• налогоплательщик принял к учету импортированный товар;
• наступил срок лизингового платежа по договору лизинга.

Раздел № 1.1Заполняют резиденты СЭЗ при импорте товаров из ЕАЭС.Раздел № 2Оформляют, если импортируются подакцизные товары, за исключением спирта этилового из всех видов сырья.Раздел № 3Формируют налогоплательщики, которые импортируют спирт этиловый из всех видов сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты: винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый.

Инструкция, как заполнить декларацию по НДС на импорт из стран ЕАЭС.

Титульный лист

Титульник отчета заполняется по стандартным правилам. В шапке страницы указываем ИНН и КПП подотчетной организации. Индивидуальные предприниматели вписывают только ИНН (КПП не заполняют).

Номер корректировки в первичном отчете — 0. Если подаете исправляющий отчет, то укажите порядковый номер корректировки.

Налоговый период заполните в соответствии с приложением № 1 к порядку, утвержденному Приказом ФНС России № СА-7-3/765@ от 27.09.2017.

Например, при заполнении декларации за январь укажите 01, февраль — 02 и так далее. Если организация находится в стадии реорганизации, то впишите 71 — код января, 72 — февраля, 73 — марта и так до кода 82 — декабрь.

Отчетный год укажите в стандартном режиме.

Например, для отчетности за 2024 год отразите в поле «2024», а при подаче отчетов 2025 года — «2025».

Код ИФНС, в который предоставляется декларация, уточняйте в регистрационных документах, выданных при постановке налогоплательщика на учет.

Код по месту нахождения проставьте в соответствии с приложением № 2 к порядку заполнения.

Наименование налогоплательщика отразите полностью. ИП указывают ФИО. Отчество вписывают при наличии.

Раздел 1

В первом разделе декларационного расчета отражаем суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные с импортированных товаров в Россию. Заполняем строки:

Номер строкиЧто указывать010ОКТМО — вписываем код по общероссийскому классификатору.020КБК — 182 1 04 01000 01 1000 110.030Сумма налогов к уплате. Рассчитывается путем суммирования значений нижних строк раздела № 1 (031–035).031Сумма налога, не указанного в строках 032–035. Заполняйте после строк 032–035.032НДС с продуктов переработки.033Налог с товаров, являющихся результатом выполнения работ.034Фискальный платеж с товаров, полученных по договору товарного кредита, по товарообменному контракту.035НДС с лизингового платежа.040Стоимость товаров, освобожденных от обложения.

Разделы 2 и 3

Второй раздел заполняют импортеры подакцизной продукции, кроме спирта этилового и его производных. В декларации оформляют сразу несколько разделов № 2, если КБК и ОКТМО, по которым зачисляются фискальные платежи, разнятся. В первой части раздела отражают ОКТМО, КБК и сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет. Во второй части раздела распределяют сумму фискального платежа по каждому виду подакцизного товара, ввезенного на территорию РФ.

Третий раздел подлежит заполнению, если в Россию импортируют этиловый спирт и его производные. Правила заполнения аналогичны разделу № 2. В первом блоке отражаем ОКТМО, КБК и сумму акциза. Если ОКТМО или КБК несколько, то формируем отдельный раздел № 3 на каждый код. Во втором блоке раздела детализируем суммы акциза по каждому виду импортированного спирта.

Правила применения НДС при ввозе из страны, не являющейся участницей ЕАЭС

При ввозе из страны, не входящей в состав ЕАЭС, для НДС оказываются значимыми такие принципы:

• Без уплаты налога товар, подлежащий обложению им, не будет выпущен с таможни (п. 1 приложения к приказу ГТК РФ № 131).
• Начисление его суммы происходит одновременно с оформлением грузовой таможенной декларации (ГТД), и именно в этом документе следует искать ее величину (п. 12 приложения к приказу ГТК РФ № 131).
• Платить налог следует в таможенный орган, причем делать это может и не сам импортер (п. 2 приложения к приказу ГТК РФ № 131).
• Составления дополнительной отчетности не требуется.

Налоговую базу составят (п. 5 приложения к приказу ГТК РФ № 131):

• таможенная стоимость товара;
• таможенная пошлина (если она применяется);
• акциз (если товар им облагается).

Рассчитывать ее нужно с предварительной разбивкой товаров на группы по наименованию и с выделением среди них облагаемых и не облагаемых акцизами, а также представляющих собой продукты переработки материалов, направлявшихся для этого из России (п. 7 приложения к приказу ГТК РФ № 131).

В каких случаях возможно освобождение от НДС при ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС? Ответ на этот вопрос см. в Готовом решении от КонсультантПлюс. А если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, оформите временный демо-доступ. Это бесплатно.

Когда сдавать декларацию по косвенным налогам

Отчитаться перед ИФНС следует до 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Напомним, что отчетным признается месяц, в котором импортированные товары были приняты на учет. Либо месяц, в котором наступил срок оплаты лизингового платежа по договору лизинга.

Организации и ИП отчитываются на бумаге или электронно. Отчет на бумажном носителе вправе предоставить компании, в штате которых числится менее 100 человек. Остальные обязаны сдавать декларации электронно.

Правила принятия ввозного НДС в вычеты

Для включения связанного с импортом НДС в вычеты вне зависимости от того, из какой именно страны осуществлен ввоз, необходимо выполнение следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

• товар принят к учету (причем это может быть и учет за балансом);
• предназначается товар для операций, подпадающих под НДС;
• налог уплачен.

Для импорта из страны, не являющейся участницей ЕАЭС, эти условия выполняются в момент ввоза. Поскольку никаких дополнительных действий от налогоплательщика больше не требуется, в вычеты такой налог попадает в периоде ввоза. Документом, выполняющим для него роль счета-фактуры при внесении данных в книгу покупок, служит грузовая таможенная декларация (ГТД).

При импорте, осуществляемом из страны — участницы ЕАЭС, уплату налога производят в месяце, наступающем после месяца ввоза, что на границе налоговых периодов приведет к перенесению вычета на более поздний из них. Кроме того, к возможности его применения здесь возникают дополнительные требования, связанные с наличием особой обязательной отчетности, сдаваемой в ИФНС (заявление о ввозе и декларация). До ее принятия налоговым органом вычет не считается возможным (письмо Минфина России от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180). В книгу покупок вычет по импорту из страны — участницы ЕАЭС попадет со ссылкой на реквизиты заявления о ввозе.

Варианты законодательного регулирования вопросов импорта

Правила, регулирующие порядок начисления НДС при ввозе товаров на территорию России, делятся на две группы, относящиеся к странам:

• входящим в Евразийский экономический союз (ЕАЭС);
• не являющимся членами ЕАЭС.

Членов ЕАЭС немного. Это Россия, Армения, Белоруссия, Казахстан и Киргизия. Для них существует единый документ, устанавливающий правила налогообложения при ввозе (Договор о ЕАЭС, подписанный в Астане 29.05.2014). Согласно этим правилам сумма НДС определяется не на таможне (ее между этими странами нет), а после принятия товаров налогоплательщиком на учет. Процедура сопровождается составлением дополнительных форм налоговой отчетности. Для платежа по налогу и подачи отчетов по нему действуют особые сроки, приходящиеся на месяц, наступающий после месяца ввоза. Платится такой налог в налоговый орган.

Не члены ЕАЭС — это все прочие страны, и в их число входит Китай. Между Россией и этими странами таможня существует, и соответственно, применяется таможенное законодательство (ТК РФ и документы, публикуемые ГТК РФ), требующее уплаты НДС в момент ввоза в качестве одного из условий, позволяющих осуществить выпуск товара на территорию России (приказ ГТК РФ от 07.02.2001 № 131).

Применять обе группы правил в части обложения ввозимого товара НДС требуется не только плательщикам этого налога, но и тем, кто ими не является, т. е. лицам, работающим на спецрежимах, а также тем, кто освобождается от необходимости уплачивать налог по ст. 145 НК РФ.

НДС при импорте услуг, работ и место реализации услуг (МРУ)

Место реализации услуг определяется в соответствии с правилами, установленными Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).

Если по установленным правилам место реализации услуг Беларусь НДС уплачивается, если место реализации услуг России НДС не платится.

В Протоколе п. п. 5 п. 29 закреплено общее правило о том, что местом реализации услуг будет то государство налогоплательщик которого выполняет работы услуги, данное правило применяется также при лизинге, аренде и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств.

Подпунктами 1, 2, 3. 4 пункта 29 Протокола место реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если:

1) работы, услуги связанные непосредственно с недвижимостью, находящимся на территории этого государства-члена, включая услуги по найму, аренде, предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимости;

2) работы, услуги, связанные непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства;

3) услуги в сфере туризма, культуры, физической культуры, искусства, обучения (образования), спорта и отдыха оказаны на территории этого государства;

4) налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются:

• услуги по обработке информации ;
• рекламные услуги;
• дизайнерские;
• консультационные;
• юридические;
• аудиторские;
• инжиниринговые;
• бухгалтерские;
• маркетинговые услуги;
• научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;
• услуги, работы по разработке программ для ЭВМ и БД (баз данных) (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники)…. Полный текст не приводим.

Главная сложность в определении места реализации услуг по обновлению бумажных сборников аэронавигационной информации к определённой группировке услуг указанных в Протоколе о взимании косвенных налогов. Первое что можно сделать связаться с российским контрагентом, как они определяют место реализации услуг, возможно у них больше опыта и есть разъяснения.

Надо отметить, что в соответствии с п. 30 Протокола документами, подтверждающими МРУ, являются:

• договор (контракт);
• документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;
• иные документы, предусмотренные законодательством.

Для правильного ответа на вопрос необходимо смотреть предмет, услуг указанный в договоре.

В Протоколе установлено понятие «услуг по обработке информации» — услуги по осуществлению сбора и обобщению информации, систематизации информационных массивов (данных) и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.

Наше мнение, что услуги по обновлению бумажных сборников аэронавигационной информации не попадают под определение — услуги по обработке информации и НДС подлежит уплате российским субъектом хозяйствования. Но для правильного решения вопроса надо смотреть договор. Российская сторона сама для себя обрабатывает информацию и ведёт сборник, а поставляет уже обработанную информацию в сборнике. Т.е. представляет информацию, а не обрабатывает предоставленную белорусским субъектом информацию. Так Приказом Министерства транспорта РФ от 31.10.2014 установлены правила предоставления аэронавигационной информации из уже существующих сборников.

Вопрос. Организация (резидент Республики Беларусь) заключила Агентское соглашение с нерезидентом Республики Беларусь, согласно которому Организация (резидент Республики Беларусь) оказывает услуги по поиску юридических и физических лиц, с которыми в дальнейшем нерезидент заключит договор поставки. Агентское соглашения является неотъемлемой частью договора поставки товара, который был заключен между Организацией и нерезидентом ранее. Нужно ли уплачивать налог на доходы иностранной организации и НДС резиденту Республики Беларусь с полученного комиссионного вознаграждения от нерезидента, полученного за оказанные услуги, согласно Агентскому соглашению?

Ответ. В данном случае имеет место не импорт услуг, а экспорт и налог на доходы нерезидента не платится, это доход вашей организации. НДС уплачивается если оборот признаётся совершённым в РБ. Место оказание услуг регламентируется Протоколом к соглашению между РБ и РФ о порядке взимания косвенных налогов. Чисто услуги по поиску покупателей должны облагаться НДС у нерезидента.

В законодательстве нет понятия агентское соглашение, как правило это сложный договор включающий в себя элементы договоров комиссии и поручения. Не видя агентский договор и договор поставки ответить нельзя. Либо белорусская либо российская организация должны заплатить НДС, российской организацией договор может быть составлен так, что обязанность по уплате НДС лежит на белорусской стороне.

Надо учитывать то что это экспортная внешнеторговая операция и белорусская организация должна обеспечить зачисление выручки не позднее 180 дней после оказания услуг (п. 1.7. Указа 178) , допускается не поступление выручки в части удержанных в иностранном государстве налогов. Если российская организация не удерживает с комиссионного вознаграждения НДС , то значит она расценивает место оказания услуг по договору — РБ, соответсвенно и НДС с комиссионного вознаграждения платит белорусская сторона.

Вопрос. Облагается ли НДС и налогом на доходы 15% услуга по ремонту средств измерений с последующей их поверкой? Данная услуга будет проводиться на территории РФ организацией-резидентом РФ.

Ответ. В данном случае местом реализации услуг будет территория РФ. Исчисление НДС по договорам, заключенным между организациями РФ и РБ, осуществляется в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе ) , и согласно пункту 28 разд. IV «Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Приложения N 18 взимание НДС при оказании работ, услуг осуществляется в государстве, территория которого признается местом реализации услуг. Местом реализации работ, непосредственно связанных с движимым имуществом, признается территория того государства — члена ЕАЭС, на территории которого находится движимое имущество (пп. 2 п. 29 Протокола). Ремонт осуществлялся в РФ.

НДС и налог на прибыль будет платить российская сторона.

Белорусская организация ввозной НДС и налог на доходы иностранного юрлица не платит.

Если в договоре или счёт-фактуре будет выделен НДС (так как в РФ не все организации платят НДС), то белорусская сторона не имеет право принять этот НДС к вычету, вся сумма с НДС берётся на затраты.

Вопрос. Добрый день. Компания (резидент РФ) хочет привлечь подрядчика (ИП РБ, УСН без НДС) на выполнение услуг в сфере маркетинга (консультации, разработка рекламных материалов).Как лучше оформить такие взаимоотношения? Какие налоги и кем будут выплачивать.

Ответ. У Вас обратная ситуация по описанной в статье — экспорт услуг в РФ. ИП в РБ заплатит свои 5% с выручки, а российская компания будет платить ввозной НДС по импорту в РФ маркетинговых услуг. Тут если работать с одной компанией, можно рассматривать вопрос как оформить договор подряда с физическим лицом вне рамок предпринимательской деятельности, см. статью УДАЛЁННАЯ РАБОТА В ИНТЕРНЕТЕ.

Поделиться ссылкой:

Документы для подтверждения права на вычет НДС

Исходными документами, разрешающими импортеру заявлять вычет НДС, являются:

• внешнеторговый контракт с иностранным поставщиком;
• счёт на оплату от поставщика (инвойс);
• таможенная декларация – ГТД (копия);
• выписки банка, удостоверенные дубликаты платежных ордеров.

Все документы, обоснующие заявление налогового вычета по НДС при импорте товаров, следует хранить не менее четырех лет.

Порядок, применяемый в части НДС к товарам, ввозимым из ЕАЭС

Процедуру ввоза из страны — участницы ЕАЭС в отношении НДС характеризует следующее:

• Необходимость уплаты налога импортером появляется после принятия товара на учет или после наступления установленной договором лизинга (если сделка осуществляется по нему) даты очередного платежа (п. 19 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).
• Налоговая база будет определена, соответственно, либо на дату взятия товара на учет, либо на дату платежа, отраженную в договоре лизинга.
• Начисленный налог следует перечислить в налоговый орган и туда же подать посвященную ему отчетность, включающую два дополнительных отчета (заявление о ввозе и декларацию, составленную по особой форме).
• Начислять налог и отчитываться по нему предстоит помесячно, делая это за те месяцы, в которых имел место импорт.
• Для подачи отчета и платежей по налогу действует особый срок, приходящийся на 20-е число месяца, идущего вслед за месяцем ввоза (пп. 19, 20 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Основу налоговой базы составит стоимость товара, отраженная в сопровождающих его документах (п. 14 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС). К ней добавится акциз, если товар подакцизный.

ВНИМАНИЕ! Затраты на доставку товаров налоговую базу по НДС в общем случае не увеличивают. Исключением являются случаи, когда такие расходы включены в стоимость импортируемых товаров (абз. 2 п. 14 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, письмо Минфина от 07.10.2010 № 03-07-08/281). Несмотря на то, что в письме Минфина сделаны выводы на основе протокола, действующего до вступления в силу Договора о ЕАЭС, эти разъяснения можно применять и в настоящее время.

Для договора лизинга база будет возникать в размере величины каждого очередного платежа (п. 15 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).

Выраженные в инвалюте суммы придется пересчитать в российские рубли, сделав это по курсу на дату (пп. 14, 15 раздела III приложения № 18 к Договору о ЕАЭС):

• взятия товара на учет;
• платежа, отраженную в договоре лизинга, независимо от того, когда и в какой именно сумме в действительности сделан платеж.

Весь процесс расчета применительно к каждой конкретной поставке по конкретному договору отразится в заявлении о ввозе товаров.

Особенности вычета таможенного НДС

Уплаченный при ввозе товаров НДС можно брать в состав вычетов по налогу, начисляемому к уплате при продажах на территории России (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Необходимые для его включения в вычеты условия (принятие товара к учету; предназначение для операций, облагаемых НДС; уплата налога) оказываются выполненными в момент ввоза, т. е. право на вычет возникает сразу после выпуска с таможни. Причем установление договором поставки особого момента перехода права собственности, наступающего позднее даты ввоза, значения не имеет, поскольку полученный товар всё равно принимается к учету, но только за балансом (письма Минфина России от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42943 и ФНС России от 26.01.2015 № ГД-4-3/911).

Документом, подтверждающим сумму начисленного при ввозе налога, является ГТД. И она же выполняет роль счета-фактуры при включении сведений о вычете в книгу покупок, т. е. в графе 3 книги следует указывать номер и дату ГТД, сопровождающей ввоз (подп. «е» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). ГТД, оформленную электронно (ЭТД), следует иметь в бумажной копии (письмо Минфина России от 02.03.2015 № 03-07-08/10606).

Однако одну только ГТД ИФНС при проверке права на вычет считает недостаточной для подтверждения факта уплаты налога и запрашивает у налогоплательщика дополнительную информацию об осуществлении платежей. Особенное значение такое подтверждение приобретает в случаях, когда уплата НДС на таможне осуществляется авансом. Для получения сведений о сделанных по конкретным ГТД платежах налогоплательщику придется сделать запрос в таможенный орган о выдаче ему документа, подтверждающего привязку выполненных им перечислений к конкретным декларациям (письмо ФНС России от 24.04.2018 № ЕД-4-15/7800). Действующая форма такого документа утверждена приказом ФТС РФ от 23.12.2010 № 2554.

Возмещение НДС при импорте товаров из Белоруссии

Возмещение НДС при импорте товаров из Белоруссии возможно (на основании письма Минфина РФ от 17.08.2011 № 03-07-13/01-36, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) при выполнении следующих условий:

• уплачен ввозной НДС;
• товары поставлены на бухгалтерский учет;
• продукция была приобретена для облагаемых НДС операций.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 выдвигается еще одно требование: в книге покупок должно быть зафиксировано заявление о ввозе товаров с отметкой контролеров с указанием номера платежного документа, по которому НДС был уплачен в бюджет. Номер и дата заявления фиксируются в графе 3 книги, реквизиты платежного поручения – в графе 7.

Ситуация, когда уплата НДС при ввозе товара из Белоруссии осуществляется в одном квартале, а отметка на заявлении получается в другом толкуется фискальными органами, как повод взять НДС к вычету только после постановки отметки (письмо Минфина РФ от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180), но в судах часто принимается сторона налогоплательщиков, заявляющих к вычету НДС в период оплаты.