Налогообложение операций с ценными бумагами налогом на прибыль организаций 2024

Способ расчета меняется в зависимости от типа операции, которую инвестор проводил с ценными бумагами.

Если инвестор покупал и продавал акции. Комиссии брокера и все другие расходы, которые влияют на сумму дохода, также необходимо конвертировать в рубли по официальному курсу Банка России. Каждую операцию покупки или продажи надо рассматривать отдельно, переводить доллары США или другую валюту в рубли и устанавливать доход, то есть учитывать колебания курсов валют.

Расходы нужно учитывать с помощью метода ФИФО: сначала рассчитывать доход по акциям, которые появились в портфеле раньше других. Например, инвестор приобрел акцию одной компании сначала за 10 долларов, потом — за 20 долларов и позже — за 30 долларов. После этого инвестор продал две из трех своих акций по 150 долларов каждую. Чтобы определить налогооблагаемую базу, нужно вычесть из дохода от продажи ценных бумаг затраты на их покупку. Согласно принципу ФИФО, расчет выглядит так: 150 + 150 − 10 − 20 = 270 долларов. Налог удерживается с этой суммы.

При покупке и продаже иностранных ценных бумаг брокер выступает налоговым агентом, то есть сам удерживает и уплачивает сумму налога за инвестора. В этом случае расчет налогов необходим инвестору для расчета потенциальной доходности своего портфеля.

Если компания выплатила дивиденды. В случае с иностранными акциями ни один брокер не является налоговым агентом. Декларацию необходимо подавать самостоятельно. Подробнее — в статье Инструкция для инвестора: как платить налоги по дивидендам.

Еще по теме

Порядок расчета налога на дивиденды на ИИС

Дивиденды, полученные на ИИС, являются доходом физлица — налогового резидента РФ, облагаемым по ставке 13%. Но при этом применить к дивидендам какой-либо из вычетов по НДФЛ нельзя. Это относится ко всем видам вычетов: на лечение, обучение, детей и так далее. Таким образом, открывать ИИС лишь для получения дивидендов бессмысленно. ИИС — активный счет, максимальную пользу извлекают из него, совершая торговые операции ценными бумагами.

Получается, что налог на дивиденды на ИИС гражданин заплатит обязательно, вернее, за него это сделает брокер или управляющий. Облагаются они по обычной ставке 13%, если их размер в год менее 5 миллионов рублей, и по ставке 15% с превышения лимита в 5 миллионов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В 2021 – 2023 годах налоговая база по НДФЛ в виде дивидендов и в виде прочих поступлений налоговыми агентами не смешивается между собой в целях расчета соблюдения лимита.

Как получить дивиденды по акциям, мы рассказывали в статье .

Когда инвестору не нужно отчитываться перед ФНС

Нет никакой необходимости в подаче налоговой декларации, если вы просто торгуете у одного или нескольких российских брокеров, получаете прибыль, не продаете валюту и не получаете дивидендов иностранных компаний.

Разберем, как именно мы декларируем различные операции.

Уменьшение налогооблагаемой базы

Расходами, снижающими налогооблагаемую базу прибыли, полученной при реализации ценных бумаг, признаются:

• оплата услуг реестродержателя, регистратора, депозитария, брокера;
• затраты, возмещаемые посредникам;
• биржевые комиссии и сборы;
• налог, уплаченный держателем ценных бумаг по факту их наследования или получения в дар;
• другие затраты, связанные с приобретением, продажей, обслуживанием.

При продаже финансовых инструментов, обращающихся на организованной бирже, с целью уменьшения налогооблагаемой базы могут быть также использованы проценты, уплаченные по ссуде, взятой на данные цели. Расходы при этом не должны превышать сумм, рассчитанных исходя из размера ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Как минимизировать НДФЛ, начисленный на доход от операций с ценными бумагами

• Фиксировать ущерб. При начислении НДФЛ к уплате в результате прибыльных сделок можно продать акции, упавшие в цене, и подтвердить убыток, который снизит налогооблагаемую базу за весь период. Позже можно «переоткрыть позицию»: снова приобрести проданные бумаги в инвестиционный портфель.

Пример. Допустим, что в течение года вы закрыли две сделки: первая принесла 10000 рублей дохода, а вторая — 5000 рублей убытка. Налогооблагаемая база составит 10000-5000= 5000 рублей. С нее потребуется заплатить 13% налога. Предположим, что в портфеле имеется еще одна, пока убыточная, позиция в 5000 руб. Если вы продадите ценную бумагу до 31 декабря и документально зафиксируете ущерб, налогооблагаемая база будет равна нулю. Платить налог в текущем году не придется.

• Переносить убытки, снижая налогооблагаемую базу последующих 10 налоговых периодов.
• Пользоваться льготами ИИС (индивидуального инвестиционного счета). Вычет типа “А” по ИИС разрешает уменьшать налоговую базу по любым доходам, облагаемым НДФЛ, кроме дивидендов на перечисленную сумму (не более 400 тысяч рублей). Обязательное условие получения вычета, позволяющего сэкономить до 52 тысяч рублей в год, – официальное трудоустройство.

Пример. Вы внесли на счет ИИС 300 000 рублей. В следующем году вы имеет право вернуть 39 000 уплаченного НДФЛ себе на счет. Если хотите возвращать НДФЛ ежегодно, необходимо ежегодно вносить деньги на ИИС.

• Вычет типа “Б” освобождает от налогообложения весь доход плательщика, полученный с помощью ИИС (кроме дохода от дивидендов).

Пример. Допустим вы открыли ИИС, внесли на его счет 400 000 рублей и вложились в акции, которые выросли в цене. Через три года вы их продали и на счету стало 600 000 рублей. Ваш доход составил 200 000 рублей, а НДФЛ к уплате — 26 000 рублей. Поскольку вы выбрали вычет на финансовый результат, платить налог в бюджет не придется.

• Использовать «трехгодичную» льготу. Держатель ценных бумаг, пролежавших в инвестиционном «портфеле» не менее трех лет, освобождается от налога на прибыль при их реализации. Бонус могут получить инвесторы облигаций и акций не старше 2014 года, допущенные к торгам столичной, Санкт-Петербургской биржами и проданные с брокерского счета (не ИИС).
• Продавать не обращающиеся на организованном рынке ценные бумаги. Облигации и акции, реализованные вне биржи и находящиеся во владении инвестора более 5 лет, не облагаются НДФЛ.

Кто должен отчитываться и уплачивать налоги

Согласно Налоговому кодексу РФ при выплате дохода физлицу источник дохода, за некоторыми исключениями, становится налоговым агентом по НДФЛ. Это означает, что источник дохода обязан исчислить НДФЛ, удержать его из доходов, которые он выплачивает физлицу, и перевести в государственный бюджет. Отказаться от роли налогового агента нельзя. Так же, как и переложить бремя уплаты налога на физлицо.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В случае торговли ценными бумагами на ИИС налоговым агентом для гражданина становится брокер или доверительный управляющий.

Инвестор не сдает декларацию 3-НДФЛ и не уплачивает налог самостоятельно. Это обязанность его брокера. Однако есть пара исключений, о которых мы расскажем ниже.

Вывод: полученный купонный доход или дивиденды приходят на счет физлица уже без налогов.

По итогам года налоговый агент отчитывается перед контролирующими органами и передает им справку о доходах физлица, относящихся к инвестиционной деятельности. Это следует иметь в виду при оформлении различного рода пособий, где важен размер дохода.

Когда инвестор обязан подать декларацию и самостоятельно уплатить налог на доход

Если операции с ценными бумагами и ПФИ вы осуществляете через иностранного брокера, то возникает обязанность по декларированию такого дохода и уплате налога, который вы рассчитаете.

Если вы заключили договор с российским брокером и торгуете через него, то налоговую базу по большинству операций определит брокер и уплатит с вашего дохода в бюджет налог.

Но по некоторым операциям брокер не является налоговым агентом, и по ним нужно отчитываться самостоятельно. К таким операциям, например, относятся выплаты дивидендов по иностранным ЦБ, операции с валютой.

В этом случае необходимо заполнить декларацию 3-НДФЛ и передать ее в ИФНС по месту постоянной регистрации — лично, по почте или онлайн через наш сервис. Или отправить документы через Личный кабинет налогоплательщика на официальном сайте налоговой службы.

По каким сделкам платят налоги на ИИС

Итак, ИИС нужен для получения налоговых преференций по операциям осуществления торговли на фондовом рынке.

Каким функционалом обладает ИИС? Здесь можно:

• покупать, продавать акции и извлекать из них прибыль, то есть получать дивиденды;
• покупать, продавать облигации и получать от них доход, то есть купоны;
• покупать, продавать ПИФы, ETF, валюту и иностранные акции на российской бирже.

ИИС не позволяет:

• участвовать в IPO;
• покупать иностранные акции на иностранных биржах;
• вести расчеты в валюте.

Как видим, доступных операций достаточно много, и каждая из них предполагает получение дохода в идеальном варианте развития событий. А каждый доход облагается налогом. Далее расскажем, когда уплачиваются налоги на ИИС и кто это должен делать.

Как уменьшить налог с продажи ценных бумаг

Уменьшить либо не уплачивать налог можно в следующих ситуациях:

1. С 2021 г. освобождается доход налоговых резидентов от реализации акций российских и/или иностранных компаний при условиях:

• акции составляют уставный капитал российских организаций, не более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ в течение всего периода владения ими;
• срок владения акциями более 5 лет.

Размер льготы не ограничен, то есть освобождается весь доход, полученный от продажи акций.

2. Можно воспользоваться инвестиционным налоговым вычетом в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ — вычет по давности владения.

Вычет предусмотрен в размере положительного финансового результата, полученного от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и находившихся в вашей собственности более трех лет. Вычет предоставляется только в отношении ценных бумаг, которые приобретены после 1 января 2014 г.

Максимальный размер вычета по давности владения — 3 млн рублей за каждый полный год, когда вы владели бумагами. Например, если вы владели бумагами 3 года, то максимальный размер вычета — 9 млн рублей.

3. Предусмотрено право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке.

Если вы в предыдущие годы (в пределах 10 лет) получали убытки от указанных операций, а в налоговом периоде получили прибыль, то можете уменьшить сумму прибыли на сумму убытка в пределах размера налоговой базы по таким операциям. То есть доходы от операций с обращающимися ценными бумагами можно уменьшить на убытки по операциям с обращающимися ценными бумагами. Такое же правило и для ПФИ.

4. Вычет по прибыли при ИИС второго типа или типа Б.

Если по счету ИИС вы ни разу не пользовались вычетом по взносам, то при закрытии счета можно воспользоваться вычетом по прибыли. Вся полученная прибыль не будет облагаться налогом.

Определение налогооблагаемой базы

Основой для расчета НДФЛ является налоговая база – полный доход держателя при регулярных выплатах либо разница между величиной заработка и понесенными издержками. При совершении операций с акциями прибыль имеет вид:

• дивидендов;
• дохода от разницы стоимости закупки и продажи.

Держатели долговых ценных бумаг получают прибыль в виде:

• купонных выплат;
• дохода от реализации с учетом разницы стоимости их закупки и продажи;
• погашения облигаций по номинальной стоимости.

Ставка НДФЛ с дивидендов для резидентов РФ составляет 13%, для нерезидентов – 15%. Посредником инвестора по расчетам с дивидендами и купонами выступает депозитарий, перечисляя на счет держателя доход, освобожденный от налога.

НДФЛ с купонного дохода по облигациям, в том числе государственным, муниципальным, субфедеральным, купленным до 31.12.2020 года, не взимается. По облигациям, выпущенным после, оплата НДФЛ предусматривается в размере 13% для резидентов (15% при доходе более 5 млн рублей) и 30% для нерезидентов без учета величины ставки рефинансирования ЦБ.

Какие налоговые льготы может получить инвестор

Чтобы заплатить налог на дивиденды или доход от операций с ценными бумагами, надо подать декларацию.

Если инвестор продал акции и получил прибыль. Российский брокер выступает в качестве налогового агента и освобождает инвестора от необходимости рассчитывать налоги самостоятельно. Как правило, в конце налогового года брокер списывает сумму налога. Доход от продажи иностранных ценных бумаг декларировать не нужно — это делает брокер.

Если инвестору выплатили дивиденды. Доход придется задекларировать, даже если налоги с него удержали в иностранном государстве. Инвестор также должен подать декларацию 3-НДФЛ через личный кабинет на сайте ФНС. Для дивидендов в специальных строках нужно указать, что источник выплаты — эмитент, а вид дохода — 1010. Этот код обозначает дивиденды.

Подача декларации является обязательной для владельцев иностранных ценных бумаг, но только если инвестор получал по этим акциям дивиденды. В таком случае он обязан отчитаться перед государством. Кроме того, детальное заполнение декларации поможет провести учет собственных активов.

Еще по теме

Налогообложение иностранных акций на ИИС

Налогообложение иностранных акций на ИИС имеет нюансы. Напоминаем, что покупать иностранные акции на ИИС можно лишь на российских площадках. Напрямую с иностранными биржами ИИС не работает.

Торговые операции особых отличий не имеют, то есть с финансового результата по купле-продаже акций налог удерживается в обычном размере налоговым агентом (брокером или управляющим) и в обычном порядке.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все расчеты на ИИС происходят в рублях, поэтому при покупке иностранных акций следует учитывать колебания валюты.

При получении дивидендов от иностранцев наш брокер уже не является налоговым агентом. И ни один из вычетов по НДФЛ не действует на такие дивиденды. Иностранная компания перечисляет доход за вычетом налога, уплачиваемого по ставке страны эмитента. Например, в Америке эта ставка равна 30%. Чтобы не переплачивать налог, инвестор подает брокеру специальную форму, которую можно найти в любом приложении для инвестирования, W-8BEN. Порядок подачи лучше согласовать с брокером. После этого будет начислен налог в размере 10% НДФЛ. Инвестору останется самостоятельно доплатить 3%, чтобы уложиться в рамки российского налога.

В любом случае гражданин, получивший дивиденды иностранной компании, должен отчитаться о своих доходах, так как налоговый агент этого не сделает.