Бесплатная юридическая консультация
Попали в сложную ситуацию, где требуется квалифицированная помощь юриста? Обратитесь к нашим экспертам, это абсолютно бесплатно и конфиденциально
Москва и область
Санкт-Петербург
Главная - Uncategorized - Какие документы должны предъявить налоговая проверка чтобы имела право пробежать

Какие документы должны предъявить налоговая проверка чтобы имела право пробежать


какие документы должны предъявить налоговая проверка чтобы имела право пробежать

По общему правилу согласно пункту 2 статьи 89 НК РФ выездную проверку инициирует руководитель налогового органа, расположенного по месту нахождения налогоплательщика. Тем не менее в некоторых случаях возможны исключения:

  1. В отношении крупнейшего налогоплательщика решение о выездной проверке выносит налоговый орган, осуществлявший постановку налогоплательщика на учет.
  2. Самостоятельная выездная проверка филиала или представительства организации инициируется налоговым органом по месту нахождения этого подразделения, а не по месту нахождения головного предприятия.

Провести плановую выездную проверку налоговая инспекция может в отношении любой компании и в любое время согласно плану. Но поскольку всех охватить проверками невозможно, налоговые органы делают тщательный отбор на основе информации о деятельности компании и Концепции системы планирования выездных проверок, изложенной в приказе ФНС России от 30 мая 2007 года № ММ-3-06/333@ (в редакции приказа ФНС России от 10 мая 2012 года № ММВ-7-2/297@). Критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, разработанные в целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок и повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, приводятся в приложении № 2 данного приказа.

Внимание

В ряде случаев, которые изложены в письме ФНС России от 24 августа 2012 года № АС-4-2/14007@ «Об участии органов внутренних дел в выездных налоговых проверках», налоговые органы в целях качественного и полного сбора доказательственной базы по нарушениям налогового законодательства на любом этапе процедуры могут инициировать привлечение сотрудников органов внутренних дел для участия в выездных налоговых проверках.

Если деятельность компании подпадает под критерии высокого риска, это еще не означает, что бизнесу грозят «налоговые санкции». Проведение выездной проверки предприятия не тождественно налоговому правонарушению, за которое предусмотрена ответственность, о чем говорится в письме ФНС России от 31 июля 2007 года № 06-1-04/505.

К сведению

С приказа ФНС России от 14 августа 2015 года № СА-7-15/358@ в редакции, действующей с 31 января 2017 года, началась апробация проекта «СУР АСК НДС-2». Речь идет о системе управления рисками, в автоматическом режиме распределяющей налогоплательщиков по 3 группам налогового риска на основе деклараций НДС и имеющейся у ФНС информации о деятельности налогоплательщиков. Об оценке признаков риска «СУР» читайте в письме ФНС России от 3 июня 2016 года № ЕД-4-15/9933@.

Кроме плановой проверки налоговые органы могут провести и внеплановую , независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. В соответствии с пунктом 11 статьи 89 НК РФ основаниями для проведения внеплановой выездной налоговой проверки являются реорганизация или ликвидация предприятия.

Выездные налоговые проверки могут быть первичными или повторными. Согласно пункту 10 статьи 89 НК РФ повторная проверка проводится независимо от времени проведения предыдущей по тем же налогам и за тот же период по двум основаниям:

  1. для контроля над деятельностью органа, проводившего первичную проверку, со стороны вышестоящего налогового органа;
  2. в случае предоставления уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога меньше ранее заявленного, при этом проверяется период, за который представлена уточненная декларация.

Если при проведении повторной выездной проверки выявлены факты нарушения налогового законодательства, которые не были установлены в ходе первичной проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции. Исключением являются случаи, когда невыявленные нарушения стали результатом сговора между налогоплательщиком и проверяющим.

����� ����������� � ������������� ����������� ����������� ���������

��� ����������� ����� � ����������� ������ �����������, ������� ���������������� ������ ��������� � ���� � ����� �� ���������� � ������������� ���������� (����������) � ������, ����� ��������� ��� ���������� � ������������� ���� �� �� �����.

���� � ���� �������� ���������� ��������� ���������� � ������������� ������������, �� �� ������ ������� � ������������ ���� 10 ������� ���� � ���� ��������� ������ ���������� �� ��, ����� �������� � ���� ����������� ��������� (�.3 ��. 93 ��).

� ������, ����� �� �����-���� �������� ������� ��� ������� ����������, ���������������� � ������� ���, ���������� �� ���� ��������� ����������, ������ ��������� ��������� ��������� �������� ������������� ����� � ������������� ���������� ���������� � ���� � ��������� ������ � ������, ����� ��������� (����������) ����� ���� ������������.

����������� ����� ���� ������ � ��������� ����� �����, ����� �������������, �������� � ����������� ����� �� �������������������� ������� ����� ��� ����� ������� ������� �����������������. ����, �� ������� � ������������ � �. 3 ��. 80 ���������� ������� �� �� ��������� ����������� ������������ ��������� ���������� � ����������� �����, ����� ��������� ����������� �� ����� �������� �������.

� �������������� ������ �������� ���� ������������� ����������

���� ���������������� �� ����� ����������� ������������� ��������� � ������������� ����, ��� ���������� ��������� ��������� �� ���� ���������. � ������� ���� ���� �� ��� ��������� ������ ����������� ������������ (����������� ������������) ���� ������ �������� ���� ������������� ���������� ��� �������� � ����, � ��� ��������� ��������� ������� (�. 3 ��. 93 �� ��). ��� �������� ������� �� ������ � ��������� ����� ������������� ���������� ����������� �������, �� ������� ��������� �� ����� ���� ������������ � ������������� �����; ����� ����������� ����������, � ����� ������ ������� �������� ��������������. ��� ���� ��������������� ���� ������� �� ������ ������������ ��������� �� ������, ��������� ��� �� ������������� ��������� �����������������, �������� � ����������� ��������� ������.

Типовые нарушения, выявляемые налоговыми органами

В ходе выездной проверки налоговых инспекторов больше всего интересуют документы, которые уменьшают налоговую базу по тому или иному налогу. Именно в этой сфере чаще всего и обнаруживаются нарушения, позволяющие налоговому органу накладывать штрафы и предписывать доначисление налогов. Поэтому тщательная подготовка перед выездной проверкой необходима по следующим пунктам:

  1. Книга учета доходов и расходов (для организаций на общем режиме) . Доходы и расходы, отраженные в этой книге, будут сверены с банковскими выписками и кассовыми отчетами (фискальным, Z-отчетом и журналом кассира-операциониста). По указанным в книге расходам будет проведена тщательная проверка обоснованности произведенных затрат и наличие подтверждающих их первичных документов.
  2. Книга покупок (общий режим) . Ее сверят с декларацией по НДС, также будет проверено наличие документов, на основании которых в книге были произведены записи.
  3. Книга продаж (общий режим) . Будет проверена полнота и современность отражения выручки.
  4. Счета-фактуры . Проверка коснется наличия и правильности заполнения счетов-фактур и их соответствия действующему законодательству.
  5. Накладные проверяют на наличие необходимых реквизитов, печатей и подписей.
  6. Платежные документы и банковские выписки проверяются для выявления основных контрагентов проверяемого, а также правильности отражения безналичных доходов в книге учета доходов и расходов и книге продаж.

На заметку

Кроме указанных документов проверяющие могут запросить расчетно-платежные ведомости, сведения о численности сотрудников и их заработной плате, копии реестра и протокола сведений о доходах 2-НДФЛ.

Очень часто в ходе налоговых проверок выявляются ошибки в заполнении документов, например, неправильное указание реквизитов контрагентов, занесение информации не в те графы документа или простые арифметические ошибки в расчетах. При подготовке к проверке на них также нужно обращать внимание, поскольку налоговая инспекция посчитает это нарушением.

���������� ��������� ��� ��������

� ���� ����������� �������� ��������� ��������� ����� �����������:

1) � ����������� �����������:

  • ����������� ���������;
  • ����������� ���������� ��������� � ���������� ������� (�������������) ��� ��������� ��;
  • ����������� ������ ���������;

2) � ������������ ����������� ����������� � ���� ��� (��������, ������) – ����������� ��������� (��������) � ����������� �����������.

Результаты выездной налоговой проверки

В последней день проведения выездной проверки проверяющие в обязательном порядке составляют справку, содержащую информацию о предмете проверки, сроках проведения и вручают ее налогоплательщику. Эта справка фиксирует факт окончания проверки, при этом дата составления справки и дата окончания проверки должны совпадать. Сразу после вручения справки налоговый орган обязан прекратить проведение всех мероприятий по выездной проверке.

В течение двух месяцев со дня составления справки налоговый орган составляет акт налоговой проверки, форма которого регламентируется приложением № 23 к приказу ФНС России от 8 мая 2015года № ММВ-7-2/189. В акте фиксируются все нарушения, выявленные в ходе проверки:

  1. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе (статья 116 НК РФ).
  2. Нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии банковского счета (пункт 1 статьи 119 НК РФ).
  3. Непредоставление налоговой декларации (пункт 1 статьи 119 НК РФ).
  4. Нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (статья 120 НК РФ).
  5. Неуплата или неполная уплата налогов и сборов (статья 122 НК РФ).
  6. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов (статья 123 НК РФ).
  7. Непредоставление налоговым органам информации, необходимой для осуществления налогового контроля (пункт 1 статьи 126 НК РФ).
  8. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (статья 129.2 НК РФ).

Прочие нарушения фиксируются вне рамок выездной проверки.

Составленный и подписанный акт под расписку вручается налогоплательщику в течение 5 дней с даты его составления. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

По итогам проведения выездной проверки руководитель налогового органа или его заместитель выносит два вида решения:

  1. о привлечении к ответственности за совершение налогового преступления;
  2. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового преступления.

Во втором случае в решении отсутствуют штрафы, но могут быть начислены налоги и пени.

Порядок и сроки проведения выездных налоговых проверок

^К началу страницы

Выездную налоговую проверку проводит налоговый орган:

  • по месту нахождения организации;
  • по месту жительства физического лица;
  • по месту нахождения обособленного подразделения иностранной организации, признаваемой налоговым резидентом Российской Федерации в порядке, установленном п. 8 ст. 246.2 НК РФ;
  • уполномоченный ФНС России на проведение выездных налоговых проверок на территории субъекта Российской Федерации в отношении налогоплательщиков, имеющих место нахождения (место жительства) на территории этого субъекта Российской Федерации.

Выездную налоговую проверку организации, отнесенной в порядке, установленном статьей 83 НК РФ, к категории крупнейших налогоплательщиков, проводит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Самостоятельную выездную налоговую проверку филиала или представительства проводит налоговый орган:

  • по месту нахождения такого подразделения;
  • уполномоченный на проведение выездных налоговых проверок на территории субъекта Российской Федерации в отношении филиалов и представительств, имеющих место нахождения на территории этого субъекта Российской Федерации.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика, но в том случае, если налогоплательщик не может предоставить помещение для проведения выездной проверки, она проводится по месту нахождения налогового органа.Выездная налоговая проверка физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, ввиду особой специфики данного субъекта, а также прав других лиц, проживающих в жилых помещениях проверяемого физического лица, имеет свои особенности. Представители налоговых органов не могут находиться в этих жилых помещениях помимо или против воли проживающих в них физических лиц. Соответственно, в отсутствие такого согласия выездная налоговая проверка, будет проводиться по месту нахождения налогового органа.

В случае, если налогоплательщик – физическое лицо препятствует проведению проверки, пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Выездная проверка налогоплательщика проводится в течение 2 месяцев

Срок проведения выездной проверки может быть продлен до 4 или 6 месяцев в следующих случаях:

  • налоговый орган получил информацию, которая свидетельствует о возможном нарушении налогового законодательства и требует дополнительной проверки;
  • на территории, где проводится проверка, случился потоп, наводнение, пожар или другие чрезвычайные происшествия;
  • вы не представили в установленный срок документы по требованию налоговых органов;
  • имеются иные обстоятельства.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

В последний день проведения выездной проверки составляется справка о проведенной выездной налоговой проверке. Дата составления справки (дата справки) фиксирует окончание выездной проверки.

Пример: Налоговый инспектор А.А.Иванов проводил выездную проверку организации ООО «ХХХ» и 20 октября 2011 года инспектор составил справку о проведенной выездной налоговой проверке. Таким образом, датой окончания проведения проверки является 20 октября 2011 года.

Порядок проведения налоговых проверок

Сравнивая между собой камеральную и выездную налоговую проверку, можно выделить общую цель этих мероприятий — осуществление правильности исчисления и уплаты налогов. Однако между этими видами проверок есть различия:

  1. Основание для проверки. При камеральных налоговых проверках компания самостоятельно подает декларацию в ИФНС, не дожидаясь распоряжения на этот счет со стороны инспекции. В свою очередь, выездные налоговые проверки проводятся только в том случае, если действия организации выглядят подозрительно или компания попала в план выездных проверок.
  2. Предмет проверки. Выездная налоговая проверка в отличии от камеральной предполагает более глубокое изучение документации, возможных схем ухода от уплаты налога и выявление других серьезных недочетов. Во время выездной проверки сотрудники ФНС могут не зацикливаться на одном виде налога, а проверить правильность расчетов и уплаты сразу нескольких платежей. В рамках камеральной налоговой проверки фискальные органы проверяют только ошибки и правильность в расчетах, а также своевременность подачи документов в налоговый орган.
  3. Место проведения проверки. Камеральная проверка проводится без выезда инспекции на территорию проверяемой организации — вся работа осуществляется в кабинетах сотрудников ФНС. Выездные проверки проводятся на территории налогоплательщика. Но в случае если организация не может предоставить место ревизорам, проверка может проходить и на территории инспекции.
  4. Сроки проведения налоговой проверки. Для камеральной налоговой проверки установлен срок три месяца со дня подачи документов в ИФНС. В основном все документы компании подают один раз в квартал. Если же в документации были обнаружены неточности, ошибки или намеренные искажения, то сроки проверки могут быть увеличены. Выездная налоговая проверка обычно проходит в течение двух месяцев, однако этот срок в отдельных случаях может быть увеличен до четырех, а то и до шести месяцев. Основанием для этого является Приложение № 4 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189[6]Приказ Федеральной налоговой службы от 8 мая 2015 года N MMB-7-2/189@. URL: https://base.garant.ru/.

На каком основании может быть увеличен срок проведения выездной налоговой проверки?

  • юридическое лицо входит в число крупнейших налогоплательщиков;
  • во время проверки было оказано противодействие сотрудникам ФНС (например, не были предоставлены все документы);
  • со стороны других контролирующих структур поступили сведения о нарушении компанией законодательства об уплате налогов и сборов;
  • во время проведения проверки возникла форс-мажорная ситуация;
  • у налогоплательщика в наличии несколько структурных подразделений. Если дочерних организаций меньше четырех, то сроки будут увеличены до четырех месяцев, если же таких подразделений более десятка, то срок проверки может быть увеличен до шести месяцев.

Срок исполнения требования налоговиков

Документы, которые запросила налоговая инспекция, должны быть представлены в течение пяти рабочих дней, следующих за днем получения требования (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Если компания не располагает запрашиваемыми документами, то об этом нужно сообщить в инспекцию также в пятидневный срок. В этом случае факт непредставления документов освободит фирму от санкций (фирма не проигнорировала требование ИФНС, а добросовестно сообщила, что запрашиваемых документов у нее нет).

Нередко компания не имеет возможности подготовить документы в отведенный налоговым законодательством пятидневный срок. Например, если организация небольшая, и единственный бухгалтер, который ведет учет, попал в больницу. На этот случай положения НК РФ дают возможность просить о продлении срока для подготовки и представления запрошенных документов. Сделать это нужно достаточно быстро – на следующий или в этот же день после получения требования (п. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Для сообщения составляется специальное уведомление по форме, утв. приказом ФНС России от 25.01.2017 № ММВ-7-2/34. Если вы написали письмо с просьбой об отсрочке в произвольной форме, а ФНС вам отказала по причине неправильного уведомления – можем вас порадовать. Отказ в продлении срока по уведомлению, составленному в произвольной форме, считается незаконным. Это отмечает ФНС России в письме от 27.06.2017 № ЕД-4-2/12216. В любом случае в уведомлении обязательно должны быть причины, объясняющие невозможность представления документов в положенный срок, а также срок, в который документы могут быть представлены. При этом ограничений по сроку продления не установлено (письмо Минфина РФ от 18.12.2015 № 03-02-08/74563).

Стоит отметить, что направление такого уведомления не гарантирует автоматического продления инспекцией отведенного изначально срока. Инспекция может и отказать в продлении. Причем она вовсе не обязана объяснять и аргументировать причины своего отказа (письмо ФНС от 04.12.2015 № ЕД-16-2/304).

��� �������� ����� ���������� ��� ��������� ���������

� ����� ������ �� ��������� ����������, ��������� � ����, �� �������� ������

���� � ����������� ����������� ������, ��������� ���������� �� ����� ��������� ����������� �� ������ � �����������, � ����� �� ������ ����������, ����������� � ���� ����������� �����������. ����� ����� ������� �� ������ ������� ������ �� 30.08.18 � 03-01-10/61983.

����������� ��������� ��������, ��� ������������ ���� �������, ���������� � ������ �� 06.08.15 � 03-01-10/45390. � � ���� ������ ���� ���������� ���������. � ������ 2015 ���� ����������� (��� � ��) ������, �� �� ������� ������������ ������� ������, � ������� ������� ������������ � ��������������� �������� (�� ����������� �������, ����� ����� ����������� ������������� ����������� �������).

��� ��������� �������, ��� �������� ����� �� ������ � 2019 ����

� 4 ������ 2019 ���� ����� �������� ���������� ������������� � ��������� ��������� �� ����� ��������. ����������, ��� �������� �����, ��� ������� ��������� � ���������� 18 � ������� �� 07.11.2018 � ���-7-2/628.

����� ����� ���������� � ���� �������� �� 150 ������ � ������. ���� �������� ������ 150 ������, ������ ��� �� ������ ���� �� �����. ����� ���� ��� ������������ ����� ���������� �� �����, �����:

  • ������������� ����� �������� �������� ��������� �������, ������� � �������;
  • ������� ����� ������� �����, ����� ������� ������� �� ��������� ������� ���������� ����� � �������;
  • ��������� �������� �������� � ������� �� ��� ������������� ������� � ������������ ���������, �������, �.�.�., ���������� ������ ��������� ������� � ��������, ����. ������� ������ �������� ����������� �������� ��������, ������� ������ �� ���������.

�������� � ���������� ����� ���� ������� ��������, ����� �������� �� ����������� ��� �������� � �����������. ��� ����� � �������� ������ �������� �������� � ������������. ����������� ���� � ������� � ��������� ���� � ���������������� �������. � ������ ��� ���������� � ���� ������ ���� ����� �������������� ����������.

�� 2019 ���� �� ���� ������ ������, ��� �������� � ������� ����� ���������� ��� �����������, �������� � ��������� ��������. �� �������� ��� ����������������� ������� ������� �� 29.10.2015 � 03-02-��/62336, ������� ��� ������ �� �������� ����������� ������� �� 05.11.2015 � ��-4-2/19237. ���������� � ������ ���� ������. �������� ������ ���� ���� �������� 40�60 �� �� 40�50 ��. ����� ���� �� ����� �������� �� �������� ����� ��� �� 2�2,5 ��. �������� ����� ����������� ������� (������ ���� �� ������ �� 14.08.2018 � 24-15/176045). ��� � ������ � ����� ������ ������������ ��������� �������� ������ ����� ��������� � �������� ��������, � �� ��� �������� ������� (������ ������� �� 07.08.2014 � 03-02-��/39142, �� 30.11.2010 � 03-02-07/1-549 � ��� �� 02.10.2012 � ��-4-2/16459).

� ������ ��������� �������� ����� ���������� ��� ��������� ������ �����. ����������, ������� �� ��������� � ������� ���, ����� �� ���������. ��������, ���������� ���� � 7.0.97-2016 ������� �� ������������� �������� ����� ������.

���������� � ����������, �������������� � ��������� ����� �� �������� ��������

� ������, ����� ��������� ��������� ������� ����������� ������������������� ������������ (��������, � ���� ��������� ��������), �������� ������������ ����� ���������� ����� �� ��������������� �������� ��������.

1. ��� ����� ����������, �������������� �� �������� ��������, ������ ���� ��������� �� ���� (�����). ��� ���� ����� ������� ���� (�����) �� ����� ��������� 150 ������. ������ ��� (�����) ����������� ��������, ��������� ��� ������ ������������ �������� �������� ��������� �������, ������� � �������. ���������� �� ����������� ������ ������ ���� (�����) �� ���������������� �� ��������������� ��������� ������� ����� 150 ������, ������� ����������� ����� ����� (������).

3. �������� ���������� ������ ������������� ����� �������, �����:

  • ���������� ����������� ���������� ������ ������ ����������, ���� ����������, ���, ���, ���������, ���� ��������, �������, ������� � �������;
  • ���������� ����������� ���������� ����������� ������� ���������� ����� ���������� ������������� ��������;
  • ��������� ����������� ������������� ���������� ������ ���������� � �����, �������� ��� �������, ��� �� �������� � �����������.

4. ��� ����� ���������� ������ ���� ������� ����������� ������� �����, ����� ������� ��������� �� ��������� ������� ���������� ����� � �����������. �� ��������� ������� ���������� ����� ���� (�����) � ����� ���������� ������������ �������� ��������, �� ������� ������������� ������������� �������.

5. ������������� ������� ����������� �������� ������������ ��������� ����, ��������������� ����������� ���������� (���� �������� �� ��, ��� ������������� ������� ������� �������������� ���������������� (���������, ����������, ������������ ������� ���������, ����������� �����������, ���������, ����������, ��������� ���������� � ���� �����, ������������ ������� ���������), ��� ������ �������, �������, ��������, �������� �� ���������� ������ (��������� ������� � ��������) � ����. ������������� ������ ������� ������ �������� ����������� �������� ��������.

6. ��������� ������ ���� ������������ � ��������� ����� � ���������������� �������, � ������� ����������� ��������� �� ������������� (��������� ���������� � ������������� ���������� (����������) � ���� � ����� ����������), ����� ���������� ������ ����������. ���������������� ������ ����������� �������� ��� � ���� �������������� ����� �������������� ����������.



Leave a Reply

Your email address will not be published. Required fields are marked *