Демонтаж и продажа дорогостоящего оборудования стоимостью 1000000 в бухгалтерском учете

Начать разговор об оформлении ремонта основных средств в бухгалтерском учете следует с того, что нормы нового ФСБУ 26/2020 используют термины «восстановление» и «ремонт» как для капитальных вложений, так и в отношении текущих расходов. Отсюда следует вывод, что в целях бухгалтерского учета, ключевым является определение: относятся ли проводимые работы к капвложениям или к расходам текущего периода.

Подробнее об учете расходов на ремонт ОС при применение ФСБУ-6/2020 и 26/2020 – в “КонсультантПлюс”. Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

При классификации видов работ необходимо учитывать:

• Стоимость работ;
• Срок проведения работ;
• Принесут ли восстановительные работы в будущем экономические выгоды.

Важно! В целях налогового учета изменений не произошло. При любых обстоятельствах затраты на ремонт признаются расходами текущего периода.

Текущие расходы

В расходах текущего периода следует учитывать текущий и неплановый ремонты. Однако, в исключительных случаях затраты на эти виды ремонтов относят в состав капитальных вложений.

Одновременно с этим, затраты, соответствующие всем признакам капитальных вложений, но несущественные по размеру расходов, организация имеет право учесть, как расход текущего периода. При этом в учетной политике организации должен быть закреплен порядок определения существенности.

На расходы текущего периода следует относить следующие расходы по ремонту:

• Затраты на приобретение запасных частей и материалов, необходимых в процессе ремонта;
• Затраты на оплату труда работников, занятых на ремонтных работах, а также отчисления и налоги с ФОТ;
• Амортизация ремонтируемого основного средства;
• Прочее.

Ремонтные работы могут проводится как своими силами, так и с привлечением подрядных организаций. Выбор способа проведения восстановительных работ не влияет на способ отражения их в расходах.

Разницу будут составлять лишь элементы затрат. При ремонте, выполняемом хозяйственным методом, в расходы будут включены затраты на оплату услуг персонала, а при подрядном – расходы на оплату услуг третьих лиц:Резюмируя вышесказанное определяем способ отражения затрат на выполнение текущего ремонта. Так как суммы, затраченные на такой вид ремонта, носят несущественный характер, капитализировать их нет необходимости.

Согласно пп. “б” п. 16 ФСБУ 26/2020 затраты следует отнести на «Расходы текущего периода». Для удобства ведения аналитического учета и составления управленческой отчетности бухгалтера часто открывают отдельный субсчет «Содержание и обслуживание оборудования».

В исключительных случаях, когда восстанавливаемый объект планируется использовать для создания или существенного улучшения другого объекта основного фонда, несущественные затраты подлежат капитализации (пп. “г” п. 10 ФСБУ 26/2020).

В учете такие операции отражаются следующими проводками:

Капитальные вложения

По новым правилам, ставшими обязательными к исполнению в 2022 году, к капитальным вложениям относятся:

• Капитальный ремонт;
• Замена узлов и частей оборудования;
• Технические осмотры и обслуживания, при условии, что периодичность работ превышает 12 месяцев или операционный цикл и прочее.

Не вызывает сомнений тот факт, что затраты на капитальный ремонт носят более значительный характер, нежели траты на текущий ремонт.

Таким образом, согласно п. 6 ФСБУ 26/2020, затраты на проведение капитального ремонта следует отражать в составе капитальных вложений и учитывать на одноименном счете 08 с последующим переносом на счет 01.

Однако, за организациями сохранено право признавать несущественные затраты на капитальный ремонт в составе текущих расходов – как было сказано выше, уровень существенности следует определять, полагаясь на внутреннюю документацию организации в соотношении с остаточной стоимостью объекта, подлежащего восстановительным работам.

Все восстановительные работы в отношении объектов основного фонда, проводимые с частотой, превышающей 12 месяцев или обычный операционный цикл учитываются в качестве отдельного инвентарного объекта (п. 10 ФСБУ 6/2020).

Резюмируя текущий раздел публикации можно сделать вывод, что алгоритм учета расходов на проведение капитального ремонта идентичен порядку отражения расходов на создание или приобретение за плату идентичных объектов:Нельзя не сказать нескольких слов об особенностях учета затрат на неплановый ремонт оборудования. При признании таких затрат в составе расходов на первый план выходит профессиональное мнение бухгалтера, подкрепленное заключением специалистов технической службы.

При классификации расходов учитывается нормативно-правовая документация по ведению бухгалтерского учета в совокупности с нормами учета непроизводственных затрат, возникших в связи с проведением восстановительных работ.

Нельзя капитализировать расходы, понесенные в связи с незапланированным ремонтом, последовавшим за:

• Поломкой или повреждением, возникшей в результате ненадлежащей эксплуатации, в объеме, позволяющим восстановить технические показатели оборудования не улучшая функционал объекта и не увеличивая срок его полезного использования;
• Стихийными бедствиями, пожарами и иными чрезвычайными ситуациями;

Такие расходы не могут быть включены в фактическую себестоимость готовой и незавершенной продукции.

Из всего вышесказанного вытекает вывод, что затраты, понесенные в связи с незапланированным ремонтом, не капитализируются, но включаются в состав прочих расходов.

Оприходованы материалы от ликвидации основных средств: налоги

Доходы и расходы при демонтаже ОС будут не только в бухучете. Признать их придется и для налога на прибыль.

Так, траты на ликвидацию ОС относятся на внереализационные расходы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Заметим, что на этом же основании списывается и остаточная стоимость выводимого из эксплуатации объекта.

Доходами же будет рыночная стоимость оставшихся после демонтажа материалов.

Отразится на налоге с прибыли и дальнейшая судьба полученных данным способом МПЗ. Так, когда материалы, полученные в результате ликвидации ОС, будут отпущены в производство или проданы, их стоимость пойдет в материальные расходы или расходы на реализацию соответственно.

О налоговом учете основных средств узнайте из нашего материала «Порядок налогового учета основных средств».

Нужно ли восстанавливать НДС, если демонтировано основное средство, по которому был заявлен НДС к возмещению? Вопрос восстановления налога подробно рассматривают эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и узнайте ответ бесплатно.

Общий порядок ликвидации объекта основных средств

Потеря или ухудшение первоначальных технических характеристик ОС в ходе его эксплуатации — нормальная рабочая ситуация. Любое работающее имущество изнашивается естественным образом, и со временем его дальнейшее использование становится нецелесообразным. А значит, приходит время принимать решение о ликвидации.

Процедура ликвидации ОС в общем виде следующая.

На основании решения руководителя создается ликвидационная комиссия, специалисты которой будут решать судьбу устаревшего ОС. Перед ней ставятся задачи оценить техническое состояние объекта и принять соответствующее решение. Если принимается решение о ликвидации, то выводы, сделанные комиссионной группой, оформляются заключением, в котором указываются основания, по которым дальнейшее использование объекта признано нецелесообразным.

После этого руководитель подписывает приказ о прекращении эксплуатации и ликвидации ОС. Этот документ является основанием для списания с учета первоначальной стоимости ОС и накопленной амортизации.

На основании приказа главным бухгалтером компании составляется акт на списание объекта, который утверждается руководителем. B акте необходимо зафиксировать информацию:

• о принятии объекта на баланс предприятия;
• дате производства или строительства объекта;
• первоначальном вводе в эксплуатацию объекта ОС;
• сроке полезного использования объекта;
• покупной стоимости объекта ОС;
• начисленной амортизации, переоценках и ремонтах зданий, сооружений, иных объектов, причинах выбытия, техническом состоянии основных частей и деталей.

Акт может быть составлен не только по формам ОС-4, ОС-4а, ОС-4б, но и в произвольном виде. Законодатель позволяет сделать выбор, определив при этом наиболее приемлемый вариант. После чего бухгалтеру следует сделать отметку о выбытии объекта основных средств, внеся записи в инвентарные карточки по формам ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

Как грамотно и корректно оформить акт демонтажа оборудования – образец в нашей статье .

Порядок бухгалтерского учета и документального оформления списания ОС должен быть зафиксирован в учетной политике компании. Проверьте правильно ли вы отразили нюансы оприходования материалов после ликвидации ОС в учетной политике, бесплатно получив пробный доступ к КонсультантПлюс.

Формирование стоимости основных средств

С 2022 года при оценке основных средств, в том числе малоценных, предприятия руководствуются ФСБУ 6/2020. А для того чтобы им руководствоваться, необходимо классифицировать объект учета. Здесь мы подходим к тому, что стандарт — это прекрасно и важно, но не менее значимы положения учетной политики предприятия, определяющие лимит стоимости ОС.

Дело в том, что основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая включает в себя не только цену приобретения, но и все затраты, связанные с приобретением объекта, произведенные до принятия его в состав ОС. Для малоценного имущества это положение отсутствует. На МБП не распространяется амортизация и переоценка, для них не надо определять ликвидационную стоимость.

Какой же важный документ учетная политика!

Может пригодиться: как составить учетную политику организации

С какой периодичностью начислять амортизацию по основным средствам в 2023-2024 годах

ФСБУ 6/2020 не требует начислять амортизацию ОС внутри года с какой-то периодичностью (ежемесячно, ежеквартально и т. п.).

Обязательно нужно начислить амортизацию за отчетный период на дату составления по нему отчетности (как правило, это календарный год). Установка более мелких периодов для проводок по амортизации основных средств остается на усмотрение компании. Если, например, для управленческих целей удобнее рассчитывать и учитывать амортизацию ежемесячно или ежеквартально — достаточно принять такое решение и зафиксировать его в учетной политике.

На какие основные средства начисляется амортизация по ФСБУ 6/2020

ФСБУ 6 определяет, что амортизировать нужно все объекты ОС, кроме нескольких исключений:

По ОС, не попавшим в список, амортизация согласно ФСБУ 6/2020 должна начисляться, вне зависимости от того, используется этот объект или нет.

Инвестиционная недвижимость

Это активы (объекты) с очень долгим периодом использования и приносящие так называемый «пассивный доход». Примеры:

• здание, которое не используют в основной деятельности, сдают в нем площади в аренду;
• здание, которое со временем только растет в цене, и его можно продать дороже, чем приобретали.

Такие объекты в стандарте обособляются в отдельную группу — «инвестиционная недвижимость» и учитываются по переоцененной стоимости. Такой учет предполагает, что на каждую дату, на которую составляется отчетность, текущая балансовая стоимость объекта ОС сравнивается с его справедливой стоимостью на эту дату. Если имеются отклонения в большую или меньшую сторону, они отражаются в бухучете и отчетности с доведением стоимости объекта, по которой он учитывается на балансе, до справедливой и отнесением разницы на финрезультаты. Такие операции, отраженные в отчетности, как раз и показывают пользователю эффект (результат) от владения объектом.

Справедливая стоимость — это стоимость, по которой владелец объекта готов его продать, а покупатель — купить. Наиболее близкое понятие — текущая рыночная цена объекта.

При учете по переоцененной стоимости нет смысла в дополнительных расчетах амортизации по объекту. Ведь результат от владения на каждую отчетную дату определяется и попадает в отчетность после переоценки. Поэтому ФСБУ 6/2020 и говорит, что амортизировать такие объекты как «обычные» основные средства не надо.

Относит объект к инвестиционной недвижимости компания-владелец. Делать это следует, опираясь на положения МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», поскольку ФСБУ 6/2020 конкретики на тему признания недвижимости инвестиционной не содержит.

Следует определить и закрепить в учетной политике критерии, в соответствии с которыми объект в бухучете классифицируется как инвестнедвижимость. Определяет, что конкретный объект учитывается по переоцененной стоимости, тоже владелец. Но если параметры отнесения к таким объектам установлены, и сделан выбор в пользу их учета по переоцененной стоимости в учетной политике, то далее все объекты, отвечающие таким параметрам, учитывают только по переоцененной стоимости (п. 21 ФСБУ 6/2020).

Объекты с неизменными потребительскими свойствами

Другая группа активов, по которым не требуется амортизация, — объекты, обладающие условно неизменными потребительскими свойствами. Примеры — земля, объекты природопользования.

По ним тоже нужно сверять первоначальную стоимость со справедливой и приводить в учете к последней. Но в отличие от активов, учитываемых по переоцененной стоимости, это не всегда делается на каждую отчетную дату.

Предпосылками для проведения сравнения стоимости, например, участка недр, будут признаки того, что его рыночная цена изменилась. Например, если устойчиво изменилась цена на добываемые на нем полезные ископаемые или устарели и стали более медленными и затратными применяемые на этом участке технологии разработки. Такое может произойти необязательно в отчетную дату. Для выполнения оценки и переоценки (при необходимости) таких объектов достаточно наличия объективных фактов, на которые нужно отреагировать, и проверить потенциальное изменение справедливой стоимости.

При этом также нет причин, чтобы дополнительно к перечисленным действиям начислять на объекты с неизменными потребительскими свойствами амортизацию. Об эффекте от владения ими пользователь узнает из отчетности, в которой отражены результаты проведенной переоценки.

«Мобилизационные» объекты

Это спецобъекты, предназначенные для реализации законодательства РФ о мобилизации и мобилизационной подготовке. Операции с ними отдельно регулируются «Положением о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики», утв. 02.12.2002 Минфином, Минэкономразвития и, тогда еще, Министерством по налогам и сборам.

В рамках статьи мы не будем углубляться во все частности Положения. Отметим только, что «мобилизационные» объекты, которые могут быть у организации, должны использоваться только в целях, установленных Положением. Если объект используется, его первоначальная стоимость должна погашаться через амортизацию у компании-владельца (это нужно показывать пользователям бухотчетности — объект эксплуатируется).

Если же «мобилизационный» объект не используется по назначению, а использовать не по назначению его нельзя, то, чтобы показать пользователям отчетности эту ситуацию, в этот период не начисляют амортизацию по объекту.

Когда прекращать начисление амортизации основного средства

Прекращать амортизировать объект в связи с его выбытием надо по тем же принципам, что и начинать процесс амортизации. Как только оформили снятие ОС с учета — сразу прекратили начислять амортизацию. Это общее правило.

Если выбран способ, при котором амортизацию начали начислять с первого числа следующего месяца, нужно прекратить ее начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Для объектов, по которым ФСБУ 6/2020 допускает не начислять амортизацию в связи с тем, что они не используются или законсервированы (например, по «мобилизационным» ОС), начисление амортизации временно прекращается на период неиспользования — с даты, когда использование объекта прекращено либо начата консервация.

Резерв на ремонт основных средств

В бухгалтерском учете создание резерва на ремонт основных средств действующими правилами не предусмотрено. Такая возможность отсутствует с 2011 года в связи со вступлением в действие ПБУ 8/2010, а также исключением п. 72 из приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н и п. 69 из приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н.

В соответствии с ПБУ 8/2010 расходы на ремонт ОС не являются для предприятия обязанностью, которую оно неизбежно должно исполнить. Соответственно, у организации не возникает оценочного обязательства и, как следствие, нет оснований создавать в бухгалтерском учете резерв на его исполнение.

Вместе с тем в налоговом учете возможность формирования резерва на ремонт ОС сохранилась (п. 3 ст. 260 НК РФ). Порядок образования резерва на ремонт ОС определен в ст. 324 НК РФ. Формирование в налоговом учете резерва на ремонт основных средств проводками в бухгалтерском учете не отражается.

Нюансы расчета убытка по продаже ОС при применении амортизационной премии

Несколько слов стоит сказать и об амортизационной премии, право на которую дает п. 9 ст. 258 НК РФ. Так, при вводе в эксплуатацию оборудования либо его модернизации и т. п. организация может единовременно в налоговом учете принять на расходы до 10 или 30% стоимости объекта в зависимости от установленной для него амортизационной группы.

Можно ли применить амортизационную премию бывшему упрощенцу, расскажем в этой публикации.

И вот тут возникает вопрос — должна ли организация восстановить премию при продаже этого ОС до истечения срока полезного использования, и тем более продавая его с убытком.

Ответ будет — не всегда. Восстановление амортизационной премии имеет место только в случае продажи основного средства взаимозависимому лицу.

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ, если основное средство было продано взаимозависимому для налогоплательщика лицу ранее 5 лет после принятия к учету, сумма премии должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов в периоде продажи объекта. При этом остаточная стоимость будет увеличена на сумму этой восстановленной премии.

Подробнее о взаимозависимых лицах узнайте по ссылке.

Воспользуемся условиями нашего примера.

Допустим, при отражении этой техники в качестве основного средства была применена премия в размере 30%

То есть сумма премии составила 680 000 × 30% = 204 000 руб. В январе 2023 года данная премия восстановлена и отражена в «налоговых» доходах компании.

ВАЖНО! В бухучете амортизационная премия не применяется, а значит, и восстанавливать нечего.

Сумма начисленной в налоговом учете амортизации составит:

476 000 руб. / 61 мес. (СПИ) × 20 мес. = 156 065,57 руб.

Сравним налоговые показатели разных условий сделки в табличной форме

Продажа взаимозависимому лицу

Продажа сторонней организации

Остаточная стоимость, учитываемая при совершении сделки

476 000 – 156 065,57 + 204 000 = 523 934,43 руб.

476 000 – 156 065,57 = 319 934,43 руб.

Расчет суммы убытка

100 000 – 523 934,43 – 45 000

100 000 – 319 934,43 – 45 000

Результат для налогового учета

468 934,43 руб.

264 934,45 руб.

Полученный результат мы будем распределять на оставшийся СПИ.

Подробнее об амортизационной премии можно прочитать в этом материале.

Налоговый учет ремонта основных средств

Налог на прибыль

Статья по теме:Как посчитать налог на прибыльФирмы на общей системе налогообложения рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль, который является их основным «доходным» платежом. Порядок его расчета, разумеется, имеет множество нюансов, описываемых в весьма внушительной главе 25 Налогового кодекса. О примерах расчета налога на прибыль мы поговорим в данном материале.Подробнее

При определении базы для расчета налога на прибыль следует учитывать период возникновения затрат на ремонт основных средств: до или после ввода актива в эксплуатацию.

Совокупность расходов, понесенных до ввода объекта в эксплуатацию, в том числе и в связи с проведением капитального ремонта, включаются в первоначальную стоимость актива. Это объясняется тем, что расходы понесены в связи с доведением оборудования до пригодного к эксплуатации состояния.

Если же стоимость имущества уже сформирована, то, затраты на ремонт, понесенные после ввода объекта в эксплуатацию, не могут оказать влияние на его первоначальную стоимость. С этого момента, затраты на ремонт необходимо учитывать, как самостоятельные расходы.

Излишне говорить, что любые затраты должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы. Из этого следует, что в качестве расходов можно признать лишь затраты на ремонт оборудования, задействованного в производственном процессе с целью извлечения прибыли.

Ремонт в отношении объектов непроизводственного назначения учитывать при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыть неправомерно, т.к. экономически это нецелесообразно. Исключение составляют случаи, когда данное имущество является частью обслуживающих производство хозяйств. Учитываются такие затраты как «Иные затраты, связанные с содержанием производственного оборудования».

Момент признания расходов зависит от метода ведения учета:

• Начисления;
• Кассовый.

Применяя метод начисления, организация признает расходы на ремонт в момент их фактического осуществления, либо используя резерв на ремонт основных средств.

Если резерв не создавался, то налоговая база уменьшается по мере признания расходов на ремонт.

Работая с применением кассового метода, налогооблагаемая база может быть уменьшена по мере проведения оплат расходов на ремонт активов основного фонда.

Теоретически, применяя кассовый метод организациям не запрещается создавать резервы на ремонт, однако, это нецелесообразно, в связи с тем, что отчисления в резерв в расходах учесть невозможно до тех пор, пока не оплачены фактически понесенные расходы. Таким образом, даты признания расходов по резерву и без резерва совпадают.

В случаях, когда речь идет о ремонте оборудования, не принадлежащего организации по праву собственности, следует помнить, что требований о том, что для признания расходов на ремонт организация должна быть собственником имущества, в налоговом кодексе не содержится. Следовательно, подобные затраты учитываются в расходах в общем порядке.

Важное значение при признании расходов на ремонт в налоговом учете играет источник финансирования. В случаях, когда на проведение восстановительных работ было получено бюджетное финансирование – затраты невозможно признать в составе расходов для целей определения базы по налогу на прибыль. Исключение составляют случаи, когда руководством организации предварительно было принято решение о признании бюджетного финансирования в составе доходов.

Стоимость полученных в ходе ремонта пригодных для дальнейшего использования запасных частей, материалов или лома признается внереализационным доходом исходя из рыночной стоимости. При последующем использовании или реализации полученных активов, та же сумма признается в составе расходов.

НДС

Входной НДС по материалам, работам или услугам, приобретаемым с целью осуществления ремонта основных средств, принимается к вычету по общим правилам без ограничений.

Организация не теряет права на возмещение НДС даже в случаях, когда затраты на ремонт компенсируются за счет средств страховой компании.

Организации, пользующиеся освобождением от уплаты НДС должны учитывать сумму налога в стоимости материалов или услуг. Тем же принципом следует руководствоваться, если ремонту подвержен актив, не используемый в деятельности, облагаемой НДС. Если же оборудование используется как для налогооблагаемой, так и для необлагаемой деятельности, то сумму налога следует распределить на основании выручки, полученной за налоговый период.

***

Сегодня в публикации мы рассмотрели особенности ведения бухгалтерского и налогового учетов в отношении ремонта объектов основных средств, рассказали о создании и использовании резерва на ремонт, а также привели примеры бухгалтерских проводок. Надеемся, что статья окажется вам полезной.

Ремонт основных средств – что это

Налоговый кодекс РФ не содержит четкого определения какие действия в отношении объектов основных средств следует признавать ремонтными. Поэтому, руководствуясь выдержками из многочисленных нормативно-правовых актов, можно безошибочно утверждать, что:

ремонт объектов основного фонда – это комплекс мер, направленный на перевод объекта из неисправного состояния в работоспособное.

Основополагающим моментом при классификации восстановительных работ как ремонтных служит тот факт, что проведенные мероприятия не изменяют технико-экономические характеристики объекта.

Иными словами, ремонтом признаются такие работы, которые возвращают неисправное оборудование к его первоначальному состоянию не продлевая срок полезного использования и не улучшая производительность.

Статья по теме:Основные средства предприятия в бухгалтерском учетеОсновные средства в бухгалтерском учете занимают особое место, потому как учитываются по отдельным правилам и требуют начисления амортизации. Какие активы относятся к основным средствам, как производится их учет и списание — обзор в нашей статье.Подробнее

Подобное определение относится как к текущему, так и к капитальному ремонту. При этом не стоит брать в расчет, что при проведении капитального ремонта производится замена важнейших узлов и агрегатов восстанавливаемого объекта, поскольку цель таких действий – исключительно восстановление актива до его первоначального технического состояния.

Главная проблема, с которой сталкивается бухгалтерия – это корректная классификация вида восстановительных работ. Правильное документальное оформление поможет доказать, что понесенные затраты являются расходами на ремонт, а не на реконструкцию или модернизацию, т.к. конечная цель последних – улучшение технико-экономических показателей оборудования.

Обоснование необходимости ремонта

Выявление неисправностей проводится в ходе планового или внепланового осмотра, а также в ходе инвентаризации. Плановый осмотр осуществляется в соответствии с утвержденным на предприятии графиком, внеплановый — после чрезвычайных происшествий (аварии, стихийные бедствия).

Далее расскажем, как оформить ремонт основного средства, чтобы обосновать необходимость его проведения.

Необходимость ремонтных работ подтвердит составленная в ходе осмотра дефектная ведомость на ремонт основных средств или акт дефектации. Документ составляется специальной комиссией, созданной по приказу руководителя. В состав комиссии входят представители бухгалтерии, сотрудники отдела, эксплуатирующего основное средство, и специалисты по его ремонту. При отсутствии штатного специалиста к дефектовке привлекается внешний.

В дефектной ведомости следует перечислить выявленные неисправности и перечень мероприятий, необходимых для их исправления. Обязательной к применению унифицированной формы дефектной ведомости не существует. Предприятие вправе разработать ее самостоятельно или воспользоваться формой ОС-16, утвержденной постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7. Поскольку в состав имущества организации могут входить различные виды основных средств, можно разработать несколько бланков для разных видов (групп) объектов. Принятая в организации форма акта утверждается в приказе об учетной политике.

Образец дефектной ведомости на ремонт основных средств

Учет резерва на ремонт основных средств

Рассчитав сумму отчислений в резерв, бухгалтер формирует проводки:

Операция

Д/т

К/т

Начислен резерв (в сумме отчислений за отчетный период)

20, 23, 25, 26

96

Списаны затраты по проведенному ремонту ОС

96

10, 60, 69, 70

Статья по теме:Внереализационные доходыПодробнее

На конец года компанией проводится инвентаризация резерва, результаты которой показывают, в какой мере он был использован. Если сумма начисленного резерва превышает реальные затраты, то этот остаток переносится в состав внереализационных доходов проводкой Д/т 96 К/т 91/1. В случаях, когда фактические расходы превысили резерв, то нехватку восполняют списанием остатка на расходы записями Д/т 20 К/т 96 или Д/т 20 К/т 10, 60, 70, 69.

При наличии объектов «незавершенки» (например, когда ремонт запланирован на несколько лет) инвентаризируют их наличие и состояние на конец периода, составляя акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств по форме ИНВ-10.

Отражение ремонта ОС в бухучете

На основании первичных документов в учете предприятия формируются проводки по ремонту основных средств. Расходы на текущий и капитальный ремонт основных средств в бухгалтерском учете отражаются на счетах затрат в том периоде, к которому они относятся (п. 26 ПБУ 6/01, п. 67 приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н). Аналогичный порядок предусмотрен и для налогового учета ремонтных расходов.

При выполнении ремонта хозспособом затраты на ремонт основных средств включают:

• расходы на запчасти и комплектующие;
• расходы на зарплату, в том числе страховые взносы, работников, производивших ремонтные работы;
• другие расходы, связанные с ремонтом.

Если ремонт осуществляет специальное подразделение предприятия, расходы на ремонт собираются на счете 23 «Вспомогательное производство». Если такой службы нет, расходы сразу относятся на соответствующие счета затрат.

Выбор используемых счетов затрат зависит от характера использования ОС и деятельности предприятия:

• счета 20 и 25, если ремонтируется производственное оборудование;
• счет 29 — при ремонте ОС обслуживающих производств;
• счет 23 — при ремонте ОС вспомогательных производств;
• счет 26 — при ремонте ОС, используемых управленческими службами;
• счет 44 используют торговые организации.

Расходы на ремонт, выполненный подрядным способом, формируются:

• из стоимости работ, выполненных подрядчиками;
• стоимости использованных материалов.

Отражение амортизации ОС в бухгалтерском учете в 2023-2024 годах

Результаты приведенных в статье расчетов по суммам амортизации учитывают на счете 02 «Амортизация основных средств» (План счетов бухучета, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н).

Проводки по амортизационным начислениям зависят от того, каким целям служит амортизируемый объект:

Содержание операции Дт Кт Примечание Начисленная амортизация включена в стоимость незавершенного производства20, 23, 25, 26, 4402Проводка применяется, если ОС используется в обычных видах деятельности (пп. «г» п. 23 ФСБУ 5/2019 «Запасы»)Начисленная амортизация включена в стоимость внеоборотного актива0802Проводка применяется, если ОС используется для создания или приобретения внеоборотного актива (пп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»)Начисленная амортизация включена в прочие расходы91.202

Проводка применяется, если нет оснований применить предыдущие, то есть расходы не связаны с обычной деятельностью (п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Например, в прочие расходы относят амортизацию ОС, временно не используемого в обычной деятельности и в связи с этим переданного в аренду

Отражение реализации основных средств в налоговом учете

Иногда организация решает реализовать свои внеоборотные активы дешевле их остаточной стоимости. Это может быть оборудование, которое уже не будет использоваться, так как морально устарело, или попавший в аварию автомобиль.

В бухгалтерском учете (БУ) никаких особенностей при отражении отрицательного результата от реализации ОС нет.

Подробнее о выбытии ОС в бухгалтерском учете можно прочитать в нашей статье .

А вот в налоговом учете (НУ) ситуация складывается иная.

О налоговом учете ОС расскажем здесь.

Так что же такое убыток по продаже ОС в НУ?

Согласно ст. 268 НК РФ убытком считается отрицательная разница между выручкой от продажи объекта (без НДС), его остаточной стоимостью и расходами, сопутствующими продаже.

Причем бухгалтер не может учесть такой убыток сразу, а должен включать его в состав налоговых расходов одинаковыми долями в течение срока полезного использования (СПИ), оставшегося у объекта до полной амортизации. Для того чтобы определить данный период, нужно воспользоваться формулой:

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы отразили в наоговом учете продажу ОС с убытком. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Рассмотрим это правило на конкретном примере.

Пример

ООО «Шефстроймонтаж» в январе 2023 года реализовало устаревшую строительную технику за 120 000 руб. с НДС (НДС — 20 000 руб.). Первоначальная стоимость составляла 680 000 руб., сумма начисленной амортизации 222 950,80 руб. Остаточная стоимость на момент продажи 457 049,20 руб. (680 000 – 222 950,80). Расходы по реализации (транспортировке) составили 45 000 руб. Срок полезного использования был установлен как 61 месяц, фактически прошло 20 месяцев. Отразим эти операции в учете за март:

Результат продажи: 120 000 – 20 000 – 457 049,20 – 45 000 = – 402 049,20 руб.

В январе 2023 года в бухучете появятся такие проводки:

Дт 62 «Расчеты с покупателями» Кт 91 «Прочие доходы» — 120 000 руб. — отразили выручку;

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 68 «НДС» — 20 000 руб. (120 000 × 20 / 120) — начислили НДС с продажи;

Дт 01.02 «Основные средства к выбытию» Кт 01.01 «Основные средства» — 680 000 руб. — списали первоначальную стоимость;

Дт 02 «Амортизация» Кт 01.02 «Основные средства к выбытию» — 222 950,80 руб. — списан износ;

Дт 91.2 Кт 01.02 — 457 049,20 — списана остаточная стоимость;

Дт 91.2 Кт 60 — 45 000 руб. — дополнительные расходы по продаже ОС;

Дт 99 «Убыток» Кт 91.9 «Прочие доходы и расходы» — 402 049,20 руб. — определен «бухгалтерский» убыток от продажи ОС.

А теперь отразим эти операции в налоговом учете.

Разделим полученный убыток на оставшийся срок эксплуатации (61 мес. – 20 мес.):

402 049,20 / 41 = 9 806,08 руб.

Начиная с февраля 2023 года ежемесячно в налоговом учете мы будем списывать на расходы именно эту сумму.

Так как в бухгалтерском учете убыток был принят единовременно, а в налоговом принимается по частям, то в соответствии с положением ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н) возникают временные разницы, формирующие отложенный налоговый актив, который закроется через 41 месяц.

Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68.4 «Налог на прибыль» — 402 049,20 × 20% = 80 409,84 руб.

По мере списания убытка на расходы отложенный налоговый актив (ОНА) будет закрываться обратной проводкой:

Дт 68 Кт 09 – 1 961,20 руб. (9 806,08 × 20%).

ВАЖНО! Надо помнить, что НЕ отражать в учете ОНА могут только организации, имеющие право на упрощенный бухгалтерский учет и указавшие в учетной политике неприменение ПБУ 18/02.

Кто может вести упрощенный бухучет, узнайте в этой публикации.

Что такое ремонт основных средств

Ремонт основных средств позволяет восстановить работоспособность объекта без изменения его технических характеристик. Для правильного учета затрат на ремонт основных средств необходимо отличать ремонт от реконструкции и модернизации.

Ремонт предполагает исправление неисправностей, возникших в процессе эксплуатации объекта. При этом назначение и технические характеристики основного средства не меняются, объект доводится до состояния, определенного в его технической документации.

В ходе реконструкции производится переустройство объекта, в результате которого изменяются его физико-технические параметры и/или экономические показатели.

Модернизация предполагает проведение мероприятий, позволяющих усовершенствовать морально устаревший объект. После модернизации и реконструкции основное средство приобретает новые качественные характеристики, которые дают возможность увеличить производственные мощности, улучшить условия труда, снизить отрицательное влияние на окружающую среду и т. д.

Особенно сложно отличить капитальный ремонт от реконструкции и модернизации основных средств. Действующее законодательство не содержит четкого разграничения этих понятий. Квалификация проведенных работ производится субъективно, в связи с чем этот вопрос часто становится предметом споров с контролирующими органами.

Мы собрали основные отличия капремонта от реконструкции, чтобы помочь вам отстоять свою точку зрения в споре с налоговиками.

Об учете модернизации основных средств читайте в нашей статье.

Можно ли отнести к МБП недорогую офисную технику

Можно. Еще раз возвращаемся к лимиту стоимости основного средства в бухгалтерском учете. С НУ все ясно, повторяться не будем.

Итак, офисная техника. Ею нашпигованы буквально все предприятия, что неудивительно. Она нужна научным учреждениям и маленьким магазинчикам, строительным компаниям и детским развивающим центрам. Под общим наименованием понимают:

• серверы, персональные компьютеры и ноутбуки;
• множительную и копировальную технику, сканы, принтеры;
• средства коммуникации — АТС, рации, планшеты и смартфоны;
• демонстрационное оборудование — проекторы, экраны

и т.п.

Все перечисленное используется более года, рассмотрим варианты лимита стоимости.

1. Стоимость приобретения офисной техники равна или превышает установленную планку. В этом случае принимаем ее как основное средство со всеми вытекающими последствиями: назначаем ликвидационную стоимость, определяем срок полезного использования, амортизируем, переоцениваем, списываем.
2. Стоимость ниже лимита. Действие ФСБУ 6/2020 на такую офисную технику не распространяется. Внимательно перечитываем раздел статьи «Учет МБП по ФСБУ 6/2020». Все сказанное там применимо к недорогой офисной технике.

• Дорофеева Ирина