+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Амортизация по лизинговому имуществу бухгалтерский и налоговый учет

Содержание

Лизинг у лизингополучателя: бухгалтерский и налоговый учет

Амортизация по лизинговому имуществу бухгалтерский и налоговый учет

Лизинг — это отдельный вид кредитования, который предусматривает передачу имущественного объекта во временное владение и(или) пользование за определенную плату. Для учета таких операций предусмотрены свои особенности и правила. Разберемся в статье, как правильно отражать лизинг в бухгалтерском и налоговом учете.

Лизинговые операции пользуются особой популярностью, так как позволяют получить в пользование дорогостоящее оборудование или иные активы сейчас, а рассчитываться за все это — в течение длительного времени. К тому же лизинг предусматривает и право последующего вычета имущества. В итоге получается довольно выгодная рассрочка.

Для оформления таковых операций заключается договор. В нем участвуют как минимум две стороны: лизингодатель и лизингополучатель. Также в соглашении должны быть подробнейшим образом расписаны все существенные условия сделки.

Одним из таковых условий является решение, на чьем балансе будет учитываться передаваемое имущество. Допустимо два варианта: имущество числится на балансе лизингодателя либо на балансе получателя.

Ведь именно от него будет напрямую зависеть порядок отражения хозяйственных операций у каждой стороны.

Разберемся, как отражать лизинг у лизингополучателя, бухгалтерский и налоговый учет для каждого варианта.

На балансе лизингодателя

Если в условиях договора лизинга определено, что имущество будет учитываться на балансе лизингодателя, то учет получателя существенно упрощается. В таком случае полученный актив принимается к учету на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Операция отражается простой проводкой. По дебету счета 001 фиксируется сумма актива, полученная по договору лизинга.

Например, получен станок в сумме 10 000 000 рублей по заключенному договору. Актив учитывается на балансе лизингодателя. В бухучете получателя делается проводка:

  • Дт 001 — 10 000 000 рублей (без НДС).

Периодические платежи по договору лизинга следует начислять по кредиту счета 76 «Взаиморасчеты с разными дебиторами и кредиторами». А вот корреспондирующий счет проводки будет напрямую зависеть от вида деятельности, в котором будет непосредственно эксплуатироваться передаваемое имущество. Типовые бухгалтерские записи для разных случаев:

  • Дт 20, 23, 25, 26, 29 Кт 76 — если имущество будет использоваться в производственной деятельности;
  • Дт 44 Кт 76 — предусмотрена эксплуатация в основной деятельности торговой компании;
  • Дт 91.2 Кт 76 — если имущество используется в непроизводственной деятельности компании.

На балансе лизингополучателя

Если же по условиям соглашения имущество будет числиться на балансе получателя, то полученный объект должен быть учтен в составе объектов основных средств.

Первоначальная стоимость объекта будет определяться как совокупность всех периодических платежей по заключенному договору. Налог на добавленную стоимость в первоначальную цену основного средства включать не нужно.

Срок полезного использования данного актива будет равен сроку договора.

Типовые записи в бухучете:

  1. Формирование стоимости актива отразите по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 76 (субсчет «Обязательства по аренде»).
  2. НДС по договору отразите отдельно, проводка: Дт 19 Кт 76.
  3. При вводе ОС в эксплуатацию сделайте запись Дт 01 Кт 08.
  4. Начисление периодического платежа: Дт 76, субсчет «Обязательства по аренде» Кт 76 «Задолженность по лизинговым платежам».
  5. Платеж перечислен с расчетного счета: Дт 76 Кт 51.
  6. НДС по платежу принят к вычету: Дт 68 Кт 19.
  7. Начислена амортизация: Дт 20, 44, 90.1 Кт 02.

В основах бухучета объектов лизинга у получателей разобрались. Более подробно о составлении бухгалтерских записей — в специальном материале «Пример проводки по лизингу на балансе лизингополучателя».

Налоговый учет лизинга у получателя

Теперь определимся, как правильно организовать учет лизинговых операций у получателя имущества для целей налогообложения. Как и в бухучете, предусмотрено два варианта развития событий. В каждом из них порядок налогообложения существенно различается.

Итак, если актив числится на балансе лизингодателя, то единственные затраты, которые может учесть получатель при исчислении фискального обременения, — это периодические лизинговые платежи. Так, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п.

7 ст. 272 НК РФ, данные затраты компании могут быть отражены в составе прочих затрат при исчислении налога на прибыль организаций. Издержки принимаются к НУ по мере их начисления, в соответствии с условиями, закрепленными в лизинговом соглашении.

А вот налоговый учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя имеет свои особенности.

В части налога на прибыль организаций может быть признана:

  1. Амортизация. Суммы начисленной амортизации по лизинговому объекту могут быть приняты в составе затрат на амортизацию при исчислении налога на прибыль.
  2. Лизинговые платежи. Могут быть учтены в составе прочих расходов, но только в сумме разницы между периодическим платежом и суммой начисленной амортизации.

В части транспортного налога:

Источник: https://ppt.ru/art/buh-uchet/lizing-u-poluchatelya

Амортизация лизингового имущества на балансе лизингополучателя и лизингодателя 2021: бухгалтерский учет и проводки, ускоряющий коэффициент

Амортизация по лизинговому имуществу бухгалтерский и налоговый учет

Лизинг – это один из видов аренды, поэтому к процессу учета лизингового имущества и амортизации по нему применяются те же нормы и правила, что и к активам, переданным в арендное пользование.

В целом, процесс регулируется Федеральным законом №164-ФЗ от 29.10.1998. Кто и как должен выполнять расчет амортизации и производить отчисления – лизингополучатель или лизингодатель?

На чьем балансе отражается лизинговое имущество?

Чтобы правильно производить амортизационные отчисления по основному средству, переданному в лизинг, нужно четко определиться, на балансе какой стороны оно будет учитываться.

Важно! Амортизацию будет рассчитывать и начислять тот участник лизинга, на балансе которого числится основное средство.

В соответствии с законом 164-ФЗ, стороны финансовой аренды вправе подписывать договор, предусматривая в нем условия, отличающиеся от стандартных, прописанных в законодательном акте.

Законом регулируются правила учета лизингового имущества, при этом дается оговорка о том, что прописанный порядок устанавливается, если договор не предусматривает иные условия.

В связи с этим учет основных средств, передаваемых в лизинг, может отличаться в зависимости от конкретного случая и содержания заключенного сторонами лизингового соглашения.

В соответствии с законом, собственником объектов, передаваемых в лизинг, является лизингодатель. Несмотря на то, что фактически имущество использует лизингополучатель, основное средство по-прежнему принадлежит лизингодателю.

Лизингополучатель может лишь пользоваться активом по назначению, улучшать его, ремонтировать.

По умолчанию, лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Для учета он лишь открывает дополнительный субсчет на счете учета объектов ОС, куда переносит стоимость переданного в лизинг актива.

Так как имущество остается на балансе собственника, то он и должен начислять амортизацию.

Лизингополучатель при этом учитывает объект ОС не на балансе, а на забалансовом счете, и в расчете и начислении амортизационных отчислений не участвует.

По окончанию срока лизинга оборудование или иной актив возвращается лизингодателю, если иное не предусмотрено договором, например, возможно право выкупа имущества.

При этом лизингополучатель снимает с забалансового счета данный объект.

Такой порядок является наиболее распространенным. Однако закон №164-ФЗ позволяет участникам сделки самостоятельно изменять условия, поэтому возможна ситуация, что балансодержателем лизингового имущества будет лизингополучатель, он же и будет рассчитывать амортизационные отчисления по нему.

Рекомендуем также прочитать: учет амортизации после модернизации основных средств.

Бухгалтерский учет у лизингополучателя

В отношении амортизационных отчислений по основных средствам, полученным по договору лизинга, возможны два случая:

  1. Расчет амортизации ведет лизингодатель – в стандартном случае, когда нет иных условий в договоре, при этом объект ОС учитывается на забалансовом счете 001;
  2. Начисление амортизации выполняет получатель имущества – если в договоре прописано, что передаваемый амортизируемый актив учитывается на балансе получающей стороны.

В подавляющем большинстве случаев стороны участники лизинга выбирают первый вариант учета.

В зависимости от выбранного способа бухгалтерский учет амортизации у получателя лизингового актива будет вестись по-разному.

Актив принимается на забалансовый счет

В этом случае получаемый объект ОС принимается в дебет забалансового счета 001. Выполняемая при этом проводка имеет вид – Дт 001.

Стоимость, на которую выполняется данная проводка, равняется указанной в договоре лизинга.

]На счете 001 нужно организовать аналитический учет по каждому отдельному активу, а также по их собственникам.

Задача лизингополучателя в данном случае – ежемесячно (или с другой периодичностью) платить лизинговые платежи, отражая начисление средств проводкой Дт 20 (44) Кт 76-8, а перечисление – Дт 76-8 Кт 51.

По окончанию срока лизинга объект возвращается хозяину проводкой Кт 001.

Больше никаких действий получателю выполнять не нужно, амортизацию он не начисляет.

Возможно проведение ремонта – капитального или текущего, учет данных операций решается по согласованию сторон в соответствии с условиями договора лизинга.

Пример

Исходные данные:

ООО «Бегемот» 19 апреля 2021 года получило в лизинг оборудование стоимостью 1 480 000 руб.

Размер ежемесячных платежей – 10000 руб.

Согласно договору лизинга, балансодержатель – лизингодатель.

Срок действия – 1 год.

18 апреля 2021 года ООО «Бегемот» возвращает оборудование собственнику.

Бухгалтерский учет:

ДатаСуммаОперацияДебетКредит
19.04.20211 480 000Оборудование принято в лизинг на забалансовый счет001

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/amortizatsiya/lizing.html

Пошаговый учет лизинга в 1С 8.3 на балансе лизингополучателя

Амортизация по лизинговому имуществу бухгалтерский и налоговый учет

Лизинг традиционно вызывает много вопросов, особенно у лизингополучателя:

  • как показать поступление ОС в лизинг в 1С 8.3 на баланс лизингополучателя;
  • какие проводки авансового платежа по договору лизинга в 1С 8.3;
  • какие проводки при учете лизинговых платежей у лизингополучателя в 1С 8.3;
  • и многие другие.

А с изменением ставки НДС с 18% на 20 % появился еще один: как быть, если договор лизинга заключен до 2021 года, а завершается — после?

В данной статье мы пошагово рассмотрим пример приобретения авто в лизинг с разбором проводок в 1С 8.3 — и как раз рассмотрим договор, выкуп по которому предусмотрен в 2021 году. Минимум теории — максимум практики!

Лизинг в 1С 8.3 у лизингополучателя: пошаговая инструкция

Пошаговая инструкция оформления примера. PDF

Перечисление аванса лизингодателю

Перечисление аванса лизингодателю оформите документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса – Банк – Банковские выписки – Списание с расчетного счета.

Проводки

Регистрация СФ на аванс от поставщика

С аванса Лизингодателю Лизингополучатель может принять НДС к вычету при обязательном наличии:

Регистрацию счета-фактуры, выданного на аванс, можно провести из документа Списание с расчетного счета, нажав кнопку Создать на основании и выбрав Счет-фактура полученный.

Документ Счет-фактура полученный на аванс автоматически заполняется данными документа Списание с расчетного счета.

  • Код вида операции —  02 «Авансы выданные».

Подробнее про Варианты принятия НДС к вычету по документу Счет-фактура полученный

Поступление в лизинг в 1С 8.3: балансодержатель — лизингополучатель

На момент передачи имущества в лизинг Лизингодатель не выставляет в адрес Лизингополучателя счет-фактуру и не предъявляет сумму НДС. Следовательно, в момент передачи имущества в лизинг права на вычет НДС со стоимости лизингового имущества у Лизингополучателя не возникает.

Право на вычет НДС у Лизингополучателя возникает, когда:

  • Лизингодатель выставляет счет-фактуру на лизинговые платежи;
  • Лизингодатель выставляет счет-фактуру на выкупную стоимость в момент выкупа имущества.

Поступление лизингового имущества на баланс лизингополучателя оформите документом Поступление в лизинг из раздела ОС и НМА – Поступление основных средств – Поступление в лизинг.

В БУ лизинговое имущество, учитываемое на балансе Лизингополучателем, признается им основным средством. Его первоначальная стоимость формируется в зависимости от договора (п. 8 ПБУ 6/01, Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15):

  • из суммы всех лизинговых платежей и выкупной цены, т. е. полной стоимости договора, включая НДС, — если договор один и включает в себя условия выкупа и выкупную стоимость;
  • из суммы всех лизинговых платежей без выкупной цены, т. е. полной стоимости договора, включая НДС, —– если имеется отдельный договор купли-продажи на выкупную стоимость предмета лизинга.

Проводки

Документ формирует проводки:

  • Дт 08.04.1 Кт 76.07.1 — арендные обязательства в сумме стоимости принимаемого на баланс актива;
  • Дт 76.07.9 Кт 76.07.1 — арендные обязательства в сумме НДС 18%.

Внимание! В связи с повышением в 2021 году ставки НДС до 20% обязательства в части НДС изменятся!

Отражение предмета лизинга в составе ОС

Принятие к учету предмета лизинга на баланс лизингополучателя проведите в 1С 8.3 документом Принятие к учету ОС вид операции Оборудование из раздела ОС и НМА – Поступление основных средств – Принятие к учету ОС.

Вкладка Основные средства.

Вкладка Бухгалтерский учет:

  • Счет учета — 01.03;
  • Счет начисления амортизации (износа) — 02.03.

В бухгалтерском учете срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01).

Вкладка Налоговый учет.

Правила формирования первоначальной стоимости лизингового имущества в БУ и НУ отличаются!

В НУ, несмотря на то, что на лизинговое имущество до его выкупа не переходит право собственности, оно признается амортизируемым имуществом, и его стоимость определяется как сумма всех затрат Лизингодателя на его приобретение (п. 1 ст. 257 НК РФ). Стоимость лизингового имущества для налогового учета берется из справки Лизингодателя о его балансовой стоимости.

Срок полезного использования амортизируемого имущества в налоговом учете определяется той стороной, на балансе которой оно учитывается (п. 10 ст.

258 НК РФ) в соответствии с амортизационной группой, исходя из классификации ОС, утвержденной Правительством РФ (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

В настоящее время для определения группы амортизации необходимо использовать ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2021-ст.

Проводки

Документ формирует проводки:

  • Дт 01.03 Кт 08.04.1 — сформирована первоначальная стоимость в БУ (1 553 400);
  • Дт 01.03 Кт 08.04.1 — сформирована первоначальная стоимость в НУ (1 020 000);
  • Дт 01.К Кт 08.04.1 — учтена разница в стоимости ОС между бухгалтерским и налоговым учетом в НУ.

Назначение счета 01.К — учет неамортизируемой части стоимости ОС в НУ, т. е. разницы между стоимостью лизингового имущества в налоговом и бухгалтерском учете.

Начисление ежемесячного лизингового платежа

Источник: https://BuhExpert8.ru/obuchenie-1s/1s-buhgalteriya-8-3/poshagovyj-uchet-lizinga-v-1s-8-3-na-balanse-lizingopoluchatelya.html

Амортизация при лизинге в 2021 году – ускоренная, повышающий коэффициент – АВТОПРАВО

Амортизация по лизинговому имуществу бухгалтерский и налоговый учет

Евгений Маляр # Нюансы бизнеса

Ускоренная амортизация позволяет снизить налоги на время действия лизингового договора, а также выкупить предмет лизинга по минимальной стоимости.

  • Общая информация об амортизации предмета лизинга
  • Как производить амортизацию автомобиля в лизинге?
  • Ускоренная амортизация основных средств в лизинге в 2021 году
  • Ускоренная амортизация недвижимого имущества в лизинге
  • Особенности ускоренной амортизации автомобиля
  • Различия бухгалтерской и налоговой амортизации основных средств
  • Отражение амортизации лизингополучателем
  • Амортизация предмета лизинга на балансе лизингодателя
  • Заключение

Согласно статье 11 Федерального закона 164 ФЗ, собственником предмета лизинга на протяжении срока действия договора является лизингодатель. В большинстве случаев на его же балансе числится арендуемое имущество. Амортизация после выкупа предмета лизинга осуществляется новым собственником. Как она производится до этого момента? Об этом рассказывается в статье.

Амортизация имущества в лизинге производится той стороной, на балансе которой оно состоит, независимо от прав собственности. Это может быть и арендодатель, и лизингополучатель. Балансодержатель указывается в договоре финансовой аренды, заключаемом между этими сторонами.

Начислять амортизацию можно с начала следующего после даты ввода объекта (основного средства) в эксплуатацию. Например, если автомобиль взят в финансовую аренду 16 мая, то лицо, на балансе которого он состоит, начинает его амортизировать с 1 июня того же года. При этом дата государственной регистрации значения не имеет – важно, когда именно предмет был передан пользователю во владение.

Начисление амортизации по основным средствам производится в порядке, установленном для каждой из групп ОС. Всего их десять, и они различаются как составом имущества, в них входящих, так и допустимыми предельными сроками полезной эксплуатации.

Например, определенный автомобиль относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования – 3–5 лет. За это время его балансовая стоимость должна обнулиться.

Если лизинговое имущество состоит на балансе лизингодателя, амортизационные отчисления включаются в сумму платежей.

Согласно пункту 18 Правил бухгалтерского учета, существует четыре способа начисления амортизации.

  1. Линейный – равномерное во времени списание стоимости объекта по мере истечения его срока полезного использования.
  2. Уменьшаемого остатка – ускоренное списание в начальный период эксплуатации. Начисление процента амортизации производится на постоянно уменьшающуюся остаточную стоимость.
  3. По сумме цифр лет полезной эксплуатации. Начальная стоимость ежегодно умножается на число оставшихся лет полезного использования и делится на общее число лет полезного использования.
  4. Пропорционально объему производства. Чем интенсивнее используется предмет, тем скорее он изнашивается.

Использование линейного способа амортизации при лизинге ограничено только для 1–3 групп. Для остальных предметов финансовой аренды применяются, как правило, ускоренные методы списания стоимости с повышающими коэффициентами. В большинстве случаев в этом заинтересованы обе стороны договора.

Ускорить процесс списания стоимости основного средства позволяет амортизационная премия. У лизингополучателя есть обоснованное право воспользоваться ею в трех случаях:

  • В отношении выкупной цены. Так как лизингополучатель, не принимающий на баланс основное средство, фактически его не приобретает (пользуется временно), то и его затраты нельзя относить к соответствующим статьям расходов (письмо ФНС РФ № ШС-22-3/267 от 8 апреля 2009 года).
  • В случае постановки объекта на балансовый учет лизингополучателя. Расходы на выплату лизинговых платежей признаются в качестве капитального вложения в основные средства.
  • За срок лизинга лизингодателю не в полной мере выплачена полная стоимость по договору лизинга (не погашена выкупная цена).

Впрочем, по поводу правомочности применения амортизационной премии существуют определенные юридические разногласия.

Как производить амортизацию автомобиля в лизинге?

Особенности автолизинга выражены в специфике приобретения, регистрации, налогообложения и обслуживания транспортных средств. Стоимость предмета финансовой аренды, и, соответственно, суммарного платежа, включает все затраты, в том числе обязательную страховку.

Начисление амортизации на ТС производится по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), введенного согласно Постановлению Правительства РФ № 1 и 640 (изменения). Согласно этому документу выбирается амортизационная группа по машинам:

Класс автомобиляРабочий объем двигателяМаксимальная массаТопливоГруппа амортизацииСрок полезной службы
ЛегковойМенее 3,5 лБензинТретья3–5 лет
ГрузовойДо 3 500 кгБензин/ДТ
Самосвал и некоторые типы грузовиковНе указанНе указанаБензин/ДТЧетвертая5–7 лет
ЛегковойБолее 3,5 лБензинПятая7–10 лет
ЛегковойДизельное топливо
ГрузовойБолее 3 500 кгБензин/ДТ

ЛИЗИНГ: теория и практика финансирования

Хочешь знать всё о лизинге? В этой книге приведен практический опыт применения лизинга в российских организациях. Предложены рекомендации по расчету лизинговых платежей, их отражению в бухгалтерском учете, составлению и заключению договоров.

  • Подробнее
  • Юридические лица и индивидуальные предприниматели, выступая лизингополучателями с одной стороны, и лизинговые компании с другой, заключая договор, приходят к соглашению по поводу метода списания стоимости автомобиля.
  • Ускоренно амортизировать машину выгодно по причине снижения фискальной нагрузки:
  • Уменьшается база обложения налогом на имущество, принадлежащее лизингодателю.
  • Лизингополучатель относит лизинговые выплаты на прямые издержки – снижается налог на прибыль. Как это происходит – читайте здесь.

Кроме этого, при ускоренной амортизации арендатор быстрее получает возможность выкупа предмета.

Ускоренная амортизация основных средств в лизинге в 2021 году

Стороны соглашения о финансовой аренде ограничены в своих действиях следующими обстоятельствами:

  • Продолжительность действия лизингового договора не может превышать срока полезного использования предмета.
  • Финансовый лизинг, допускающий право получения предмета в собственность после выкупа, подразумевает, что остаточная стоимость составляет не более четверти начальной цены.

Действующее российское законодательство позволяет начислять амортизацию с ускоряющими коэффициентами в диапазоне от 1 до 3, если лизинг не является краткосрочным (со сроком менее 5 лет). Формула расчета проста:

  1. Где:УА – ускоренная амортизация;АН – амортизационная норма, рассчитываемая исходя из срока договора лизинга;

    КУ – повышающий коэффициент ускоренной амортизации (≥1);

  2. КЗ – коэффициент замедления амортизации (≤1).

Применение понижающего коэффициента обусловлено тем, что некоторые виды имущества объективно изнашиваются медленнее других. Например, умножение на КЗ в значении 0,5 обязательно при амортизации дорогих легковых автомобилей и микроавтобусов представительского класса и (пункт 9 статьи 259 НК РФ).

Ускоряющий коэффициент применяется в отношении объектов, характеризуемых быстрым физическим и моральным износом. Он не обязательно выражается целым числом – может представлять собой дробную десятичную цифру, меньшую или равную 3.

Коэффициент ускоренияОбъекты, в отношении которых применяется
1–2эксплуатируются в агрессивной (взрывоопасной, токсичной и другой разрушающей) среде или круглосуточно (повышенная сменность);участвуют в сельскохозяйственном производстве;принадлежат резиденту СЭЗ (свободной экономической зоны);потребляют большое количество энергии;изготовлены в рамках особого инвестиционного проекта. 
Более 2 и менее 3 (включительно)объект лизинга, не принадлежащий лизингодателю;предмет, предназначенный для исследований;оборудование для добычи на новом месторождении углеводородного сырья;оборудование применяется в водоснабжении и водоотведении.

Повышенный темп амортизации должен быть обоснован ссылками на Федеральный закон ФЗ-164 и Налоговый кодекс РФ (ст. 259.3, п. 2 п/п 1).

При этом следует помнить, что использование ускоряющих коэффициентов возможно только для объектов со сроком эксплуатации от 1 до 5 лет, не относящимся к первой, второй и третьей группе Общероссийского классификатора основных фондов.

Ускоренный коэффициент, величиной до трех, применяется только если амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка.

Ускоренная амортизация недвижимого имущества в лизинге

Как правило, объекты коммерческой недвижимости эксплуатируются долго, в течение десятилетий. Обосновать списание значительной доли стоимости здания или сооружения в течение относительно короткого срока договора финансовой аренды – задача непростая. Применение ускоряющего коэффициента теоретически возможно, если балансодержатель сумеет доказать представителям налоговой службы, что:

  • в результате производственной деятельности недвижимость изнашивается быстро;
  • такая ситуация является штатной (то есть нормальной, а не аварийной).

Это непросто, так как в большинстве случаев здания и сооружения находятся в обычной природной, а не агрессивной среде.

Исключения могут составлять некие условные арендуемые склады, в которых хранятся вещества, создающие предпосылки коррозии или какая-либо подобная ситуация, приводящая к ускоренной порче имущества.

Аргументировать применение коэффициента ускорения амортизации можно также:

  • эксплуатацией в режиме высокой сменности (или круглосуточной);
  • повышенным уровнем вибрации;
  • существенными перепадами среднесезонных температур, деструктивно влияющими на строительные материалы.

Особенности ускоренной амортизации автомобиля

Применение ускоряющего коэффициента амортизации автомобиля, переданного по договору лизинга, возможно при следующих условиях:

  • предмет аренды относится к группам ОКОФ от четвертой до десятой (статья 259.3 НК, пункт 2 п/п 1);
  • сумма начисленной амортизации не превышает лизинговый платеж (статья 264 НК, пункт 1 п/п 10).

Это ограничение следует учитывать при расчете срока действия договора лизинга и выкупной стоимости предмета.

Различия бухгалтерской и налоговой амортизации основных средств

Если арендуемое имущество числится на балансе лизингодателя, разницы между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации возникать не должно. В случаях, когда ситуация обратная (арендатор принял предмет на баланс), при использовании линейного метода различия временно проявятся. Они обусловлены факторами:

  • разницей между стоимостью имущества по налоговому и бухгалтерскому учету;
  • различиями в сроке списания (амортизация в НУ может производиться с применением ускоряющего коэффициента).

После того как имущество выкупается по остаточной стоимости, новый собственник амортизирует его уже до конца (до списания и ликвидации) по бухучету. При этом налоговое начисление амортизации больше не проводится.

Отражение амортизации лизингополучателем

Амортизация предмета лизинга осуществляется арендатором только тогда, когда имущество принято на баланс. При этом бухгалтер делает следующие проводки:

ДтКтОперация
08-976-5Стоимость принятого арендованного предмета
08-960Издержки на доставку и другие сопутствующие услуги
1960Учет НДС вместе с доставкой
01-908-9Ввод объекта лизинга в эксплуатацию
68-119Принятие НДС к вычету
6051Оплата транспортных расходов
76-502-9Начисление амортизации при лизинге за прошедший месяц

Порядок амортизации имущества (например, автомобиля), в лизинге на балансе собственника, описывается следующими бухгалтерскими проводками:

ДтКтОперация
0850Затраты на покупку предмета лизинга у продавца
1960Учет НДС на уплаченную сумму
6051Оплата предмета
03-108Предмет принят на баланс
68-119Принятие НДС к налоговому вычету
03-203-1Передача предмета лизингополучателю
2002-1Начисление амортизации при лизинге за прошедший месяц

Источник: https://aleksadm.ru/osago/amortizatsiya-pri-lizinge-v-2021-godu-uskorennaya-povyshayushhij-koeffitsient.html

Лизинг бухгалтерский и налоговый учет у лизингополучателя

Амортизация по лизинговому имуществу бухгалтерский и налоговый учет

Нередко компании прибегают к финансовой аренде имущества — проще говоря, к лизингу. Что это такое, каковы особенности бухгалтерского и налогового учета лизинга у лизингополучателя, какие существуют проводки по лизингу, расскажем ниже. Также разберем на примере проводки по лизингу имущества на балансе лизингополучателя и лизингодателя.

Сущность лизинга

Между двумя заинтересованными сторонами заключается договор лизинга. Предмет договора — здания, оборудование, автомобили и другие виды имущества. Лизингополучатель может стать законным владельцем арендуемого имущества, выкупив его.

На предмет лизинга нужно составить акт приема-передачи. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

Чтобы верно отразить на счетах бухучета предмет лизинга, нужно знать, на чьем балансе он числится.

Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя

Если объект учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель использует счет учета 001. Именно с этого счета начинаются все лизинговые операции. На примере ООО «Техник» и ООО «Спуск» разберем все нюансы учета. Вы найдете не только проводки, но и подробные расчеты.

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2021 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС (20 %) 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается ООО «Техник», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи.

В учете ООО «Техник» бухгалтер сделает такие проводки по договору лизинга:

Дебет 001 — 1 296 000 — оборудование поставлено на забалансовый учет

Дебет (20, 26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 76 — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 19 Кредит 76 — 6 000 — отражен НДС с лизингового платежа (данную проводку ООО «Техник» будет делать раз в месяц)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Кредит 001 — 1 296 000 — списано оборудование с учета ООО «Техник», так как все обязательства по договору № 25 от 01.01.2021 выполнены

Дебет 01 Кредит 02 — 1 080 000 (1 296 000 — 216 000) — стоимость выкупленной гидроэлектростанции А187 отражена в составе основных средств ООО «Техник»

Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Если бы ООО «Техник» выкупало оборудование за отдельную плату, в учете были бы сделаны проводки:

Кредит 001 — списано оборудование с учета ООО «Техник» в связи с окончанием срока действия договора № 25 от 01.01.2021

Дебет 60 Кредит 51 — перечислена выкупная стоимость за гидроэлектростанцию А187

Дебет 08 Кредит 76 — выкуплено лизинговое оборудование (гидроэлектростанция А187) компанией «Техник»

Дебет 19 Кредит 76 — учтен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — бухгалтером ООО «Техник» зачислена в состав основных средств гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — НДС по гидроэлектростанции А187 принят к вычету

Досрочный выкуп лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Дебет 97 Кредит 76 — сумма оставшихся лизинговых платежей без НДС

Дебет 19 Кредит 76 — выделен НДС

Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.

Дебет 76 Кредит 51 — перечислены оставшиеся лизинговые платежи

Дебет 20 Кредит 97 — списана досрочно начисленная сумма платежей (ежемесячно в течение оставшегося срока по договору)

Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя: проводки

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2021 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.

В данном случае ООО «Техник» необходимо будет открыть субсчета к счету 76, например:

  • «Арендные обязательства»;
  • «Задолженность по лизинговым платежам».

В учете ООО «Техник» будут сделаны следующие проводки по договору лизинга:

Дебет 08 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 1 096 666,67 (1 296 000 + 20 000) / 1,20) — гидроэлектростанция А187 принята к учету

Дебет 19 Кредит 76  (субсчет «Арендные обязательства») — 219 333,33 — выделен НДС

Дебет 01 Кредит 08 —  1 096 666,67 — оборудование отнесено к основным средствам для дальнейшего учета

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76  (субсчет «Арендные обязательства»)  Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 20 (26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 02 — 30 462, 96 (1 096 666,67 / 36) — начислена амортизация (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76  (субсчет «Арендные обязательства»)  Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 20 000 — отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 Кредит 51 — 20 000 — перечислена на счет ООО «Спуск» выкупная стоимость

Дебет 01 Кредит 01 — 1 096 666,67 — гидроэлектростанция А187 переведена в разряд собственных средств по истечении трех лет

Дебет 02 Кредит 02 — 1 096 666,67 — отражена амортизация

Учет у лизингодателя

Рассмотрим подробнее лизинг в проводках у лизингодателя.

ООО «Спуск» передало ООО «Техник» от по договору № 25 от 01.01.2021 в лизинг гидроэлектростанцию А187 первоначальной стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей.

Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.

Выкупная стоимость входит в ежемесячные платежи ООО «Техник».

Гидроэлектростанция А187 стоит на балансе у лизингодателя, срок полезного использования — 46 месяцев. Амортизация на гидроэлектростанцию А187 начисляется линейным способом. За месяц амортизация равна  23 478,26 рубля (1 080 000 / 46).

Дебет 08 Кредит 60 — 1 080 000  — поступило оборудование в ООО «Спуск»

Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 — выделен НДС

Дебет 03 Кредит 08 — 1 080 000 — принята к учету гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — 216 000 — НДС взят к вычету

Дебет 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» Кредит 03 субсчет «МЦ в организации» — 1 080 000 — оборудование передано ООО «Техник»

Дебет 20 Кредит 02 — 23 478,26 — бухгалтер ООО «Спутник» начислил амортизацию (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 51 Кредит 62 — 36 000 — поступил платеж от ООО «Техник»

Дебет 62 Кредит 90 — 36 000 — бухгалтер ООО «Техник» отразил выручку по платежу за пользование промышленным оборудованием (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 90.03 Кредит 68 — 6 000 — начислен НДС (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 01 Кредит 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» — 1 080 000 — списана первоначальная стоимость гидроэлектростанции А187 при передаче ее в собственность ООО «Техник»

Дебет 02 Кредит 01 — 845 217,36 (23 478,26 х 36 мес.) — списана начисленная амортизация по гидроэлектростанции А187

Дебет 91.02 Кредит 01 — 234 782,64 (1 080 000 — 845 217,36) — списана остаточная стоимость гидроэлектростанции А187

Дебет 62 Кредит 91.01 — 20 000 — учтен доход (выкупная стоимость)

Дебет 91.02 Кредит 68 — 3 333,34 — начислен НДС с выкупной стоимости гидроэлектростанции А187

Как видно из примеров, проводки зависят от многих нюансов договора лизинга. На учет влияет срок договора, порядок выкупа имущества, право собственности на предмет лизинга. Используйте данные примеры в качестве шпаргалки, и ваш учет будет соответствовать всем канонам законодательства.

Источник: https://www.kontur-extern.ru/info/lizing-buhgalterskij-i-nalogovyj-uchet

Налоговый учет основных средств в лизинге

Амортизация по лизинговому имуществу бухгалтерский и налоговый учет

Применение ускоренной амортизации в отношении предмета лизинга является одним из основных преимуществ лизингового финансирования. Однако у лизингополучателей нередко возникают вопросы относительно преимуществ и механизма начисления ускоренной амортизации основных средств.

Преимущества метода ускоренной амортизации

Преимущества применения ускоренной амортизации предмета лизинга заключаются в следующем:

  • уменьшение налога на имущества по предмету лизинга;
  • уменьшение налога на прибыль в период действия лизинговой сделки;
  • возможность выкупить предмет лизинга по окончании лизинговой сделки по минимальной остаточной стоимости.

Уменьшение налога на имущество при использовании механизма ускоренной амортизации

Основой для определения налоговой базы по налогу на имущества является остаточная стоимость основных средств.

Очевидно, что при применении ускоренной амортизации основных средств их остаточная стоимость будет уменьшаться гораздо быстрее, чем при начислении амортизации обычным методом.

Кроме того, полное списание основных средств при применении ускоренной амортизации с коэффициентом, например, 3, осуществляется в три раза быстрее. Всё это позволяет существенно сократить сумму и период уплаты налога на имущество при применении метода ускоренной амортизации.

Уменьшение налога на прибыль в период действия лизинговой сделки при применении способа ускоренной амортизации

Использование способа ускоренной амортизации основных фондов позволяет снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за счёт увеличения размера амортизационных отчислений предмета лизинга. Указанный эффект достигается в период действия лизинговой сделки.

Однако при оценке экономии по налогу на прибыль следует учитывать, что первоначальная стоимость имущества как при лизинге, так и при покупке основных средств напрямую является одинаковой и общая сумма, отнесённая на затраты путём начисления амортизации основных фондов также будет одинаковой как при ускоренном начислении амортизации, так и при обычной схеме расчёта амортизационных отчислений. Разница лишь в том, что при ускоренном методе начисления амортизации это произойдёт быстрее. Но при окончании лизинговой сделки, если лизинговое имущество полностью списано, амортизация по нему в расходы включаться уже не будет, а при обычном начислении амортизации основные фонды будут амортизироваться, уменьшая базу по налогу на прибыль.

При применении метода ускоренной амортизации необходимо контролировать общую величину расходов и финансовый результат деятельности компании.

Значительные суммы ускоренной амортизации, начисляемые по предмету лизинга, увеличивают затраты и могут привести к убыткам в периоды начисления ускоренной амортизации (особенно в случае приобретения дорогостоящего имущества), что может рассматриваться как недостаток использования данного механизма.

Выкуп предмета лизинга по минимальной остаточной стоимости

Лизинговые сделки, как правило, заключаются на срок, позволяющий полностью списать предмет лизинга, применяя механизм ускоренной амортизации.

Например, если оборудование отнесено к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет (от 85 до 120 месяцев) ускоренная амортизация оборудования при лизинге с коэффициентом 3 позволит списать его за 28 месяцев, т.е. меньше, чем за 3 года.

По окончании договора лизинга его остаточная и, соответственно, выкупная цена будет минимальной (либо нулевой, либо условной, равной, к примеру, 1 000 рублей). По этой стоимости оборудование будет отражено в составе собственных основных средств лизингополучателя.

Минимальная либо нулевая остаточная стоимость может быть выгодна лизингополучателю, например, в случае продажи выкупленного по лизингу оборудования или автомобиля.

Лизингополучатель на вполне законных основаниях может продать это имущество по цене, например, 1 000 рублей.

Такая схема часто используется руководителями лизингополучателей, которые выкупают в собственность автомобили после лизинга по минимальной цене.

Расчет ускоренной амортизации основных средств

В соответствии с законом «О лизинге» (статья 31) и Налоговым кодексом (подпункт 1 пункта 2 статьи 259.

3) балансодержатель предмета лизинга вправе применять в отношении лизингового имущества ускоренную амортизацию с коэффициентом до 3-х.

При этом есть ограничение: коэффициент ускоренной амортизации не применяется в отношении имущества, относящегося к первой – третьей амортизационным группам (т.е. со сроком полезного использования свыше 1 годя до 5 лет).

При применении коэффициента ускоренной амортизации действующая норма амортизации умножается на повышающий коэффициент. При этом коэффициент может быть выбран в диапазоне от 1 до 3 и принимать не только целые значения, а быть равным, например, 1,5, 1,63, 2, 3 и т.п.

Пример расчета ускоренной амортизации предмета лизинга

Формула ускоренной амортизации выглядит следующим образом:

АМу – норма ускоренной амортизации;

АМ – норма амортизации, рассчитанная в соответствии со сроком полезного использования имущества;

КУА – коэффициент ускоренной амортизации от 1 до 3.

Рассмотрим механизм расчёта ускоренной амортизации на конкретном примере.

По договору лизинга приобретается оборудование первоначальной стоимостью 1 000 000 рублей (без НДС). Оборудование относится к четвёртой амортизационной группе, срок полезного использования для которой составляет свыше 5 до 7 лет. Срок договора лизинга – 36 месяцев (3 года).

Оптимальным будет определение коэффициента ускоренной амортизации, при котором оборудование будет полностью списано за срок лизинга. Балансодержатель оборудования (которым может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель) определяет срок полезного использования оборудования равным 72 месяцам (6 лет).

В этом случае ежемесячная норма амортизации оборудования (без коэффициента ускорения) составит 1,389%. Сторонами договора лизинга достигнута договорённости о применении ускоренной амортизации с коэффициентом 2. Т.е. ежемесячная норма амортизационных отчисления с применением повышающего коэффициента составит 2,778%.

Оборудование будет полностью самортизировано за срок лизинга – 36 месяцев.

В данном примере расчета ускоренной амортизации также можно принять срок полезного использования оборудования равным, например, 80 месяцам. В этом случае ежемесячная норма амортизации составит 1,25%, норма амортизации с применением повышающего коэффициента в размере 2,22 – 2,775%. Оборудование также будет полностью списано за 36 месяцев.

Применение метода ускоренной амортизации имеет свои особенности и нюансы. Специалисты нашей компании помогут вам разобраться в выборе оптимальной схемы использования механизма ускоренной амортизации.

Вы можете отправить Заявку на лизинг, перейдя по ссылке Заявка на лизинг

Дополнительную информацию по лизингу, условиям финансирования и требованиям к клиентам вы можете найти в разделе Статьи о лизинге

Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя

Рассмотрим вариант учета у лизингополучателя, когда автомобиль числится на его балансе.

Читайте так же:  Назначение пенсии по инвалидности ребенка

Автомобиль, полученный по договору лизинга принимается на учет как объект основных средств. Первоначальная стоимость автомобиля будет равна сумме всех платежей по договору лизинга (без учета НДС) (п. 8 ПБУ 6/01 ). Срок его полезного использования будет установлен как срок действия договора (п. 20 ПБУ 6/01 ).

Если автомобиль будет выкуплен по окончании договора лизинга по отдельному договору купли-продажи, то будет отражаться по выкупной стоимости:

  • или как МПЗ, если объект не соответствует критериям основных средств, предусмотренным учетной политикой организации (п. 4 ПБУ 6/01 );
  • или как объект основных средств.

Пример учета лизингового автомобиля

Торговая организация получила автомобиль в лизинг. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 1 800 000 руб., в т.ч. НДС 20%, и рассчитана на 3 года. Расчеты по договору осуществляются ежемесячно. Выкупная стоимость имущества составляет 36 000 руб., в т.ч. НДС 20%. Автомобиль числится на балансе лизингополучателя. Амортизация по автомобилю начисляется линейным способом.

Покажем, как ведется при лизинге бухучет у лизингополучателя в таком случае:

Налоговый учет у лизингополучателя

В налоговом учете лизингополучателя стоимость автомобиля будет определяться как сумма расходов лизингодателя на его приобретение. Это требует от лизингополучателя документально подтвердить понесенные лизингодателем затраты. Между первоначальной стоимостью автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете возникнет разница.

Срок полезного использования на автомобиль будет установлен в соответствии с правилами НК.

При этом поскольку лизингополучатель учитывает в расходах по налогу на прибыль амортизацию по лизинговому имуществу, то в прочих расходах он дополнительно может учесть только разницу между лизинговым платежом и суммой начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Выкупная стоимость учитывается после перехода к организации права собственности на автомобиль в следующем порядке (п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ):

  • если выкупная стоимость менее 100 000 руб., то организация признает материальные расходы;
  • если стоимость превышает 100 000 руб., то отражается приобретение отдельного объекта основных средств.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Источник: https://april-concert.ru/nalogovyj-uchet-osnovnyh-sredstv-v-lizinge/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.